四大人揭秘:公司財務造假是如何被發現的

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一直想把這個案例寫出來，但總是猶豫不決。一來擔心說破了不好，二來擔心以後公司的司機朋友、財務朋友和其他部門的朋友們都對去調查或者審計的人會保持一份戒備心，不再跟他們輕鬆地聊天了。

各位讀案例之前，要注意：審計或者調查的目的，並非是警察抓小偷!而是通過審計和調查，獲取公司的信息，以增加對公司的信心。審計師確信公司沒重大問題，才敢簽發報告，讓報告使用人信賴財務報表;投資者確信公司沒問題，才敢投資。

背景介紹：

我從四大離職后，受投資界一位朋友的委託，幫忙盡職調查A地的B公司，就發現財務造假了。

去之前，我就在網上搜查了一番B公司和老闆的信息。大老闆熟悉資本市場和上市流程，企業管理經驗豐富，二老板對行業非常熟悉，兩人都是做銷售出身。我是外行小輩，要了解這個企業，就要下更多功夫了。公司的網站自然是要翻個遍，網上的相關新聞也要翻個底朝天。

剛坐上司機的賓士，我就開始跟他聊天，非正式調查開始!我問公司有幾台車(固定資產及老闆公私財產是否分明)、司機一個月大概多少錢(收入水平)、他忙不忙(老闆的業務接待狀況)、公司有幾個司機(業務狀況)、他需不需要加班(工作節奏)、大家加班多不多、有沒有加班費(工資體系)、公司大概有多少人(員工人數)、午飯在哪裡吃(福利)等等。要知道，這樣拉拉家常，司機朋友往往侃侃而談!這還可以為之後正式的調查提供佐證。

前一天晚上我到了A地，第二天一大早就到了B公司，接待我的是主管財務的大姐C。簡單寒暄之後，我就開始工作了。跟以往一樣，我讓他們把三大報表、明細賬和科目餘額表都導出來，讓我在他們的電腦上查看。我一邊讓他們把財務資料準備好，一邊盤算著如何快速找到突破口，查驗財務和業務信息的真實性。在索要資料時，我發現C大姐非常謹慎，眼神迷離，想讓我看但又有些猶豫。我心裡暗暗地保持職業懷疑，這公司可能有問題!

在中午輕鬆的飯局上，我得知C大姐是老闆多年的朋友，獨立性不強。除了她真正懂點財務，其他財務人員都是聽命行事，專業性不強。考察一個公司的財務時，首要任務是了解財務人員的專業能力和職業素養。財務人員專業能力強，賬表可信度略高;獨立性強，職業素養高，企業造假的阻力相對較大!

經過一天的調查，我最終發現了B公司的問題：

我在翻看審計報告時，得知該企業是軟體企業，享受15%的所得稅優惠政策。可是之前B公司未提及自己有軟體銷售業務。我的職業敏感告訴我，立刻查找相關規定!細緻解讀一些規定后，我發現這些文件對軟體企業業務和財務上的重要限定有：(1)年軟體銷售收入占企業年總收入的35%以上。其中，自產軟體收入占軟體銷售收入的50%以上;(2)軟體技術及產品的研究開發經費佔企業年軟體收入8%以上;(2)從事軟體產品開發和技術服務的技術人員占企業職工總數的比例不低於50%;

然而我拿到的財務數據是，上一年度軟體銷售收入佔比39%，比35%只高那麼一點，有打擦邊球的嫌疑，而本年已過大半，軟體銷售收入佔總收入的比例不到15%;閑聊中得知研發人員和技術服務人員的工位佔地面積很小，不到20人，而公司人數近200，離規定的比例50%很遠;此外研發費用幾乎佔到軟體收入的一半，與實際開支相差甚遠。查賬后發現，研發費用主要由研發人員工資構成，而他們的工資數字顯然是人為調整的，與實際嚴重不符。

從這些分析可以看出，B公司根本就不能被認定為「軟體企業」!我要求翻看軟體合同，一翻合同就明白了!數十份合同，賣的都是那一兩個軟體，合同簽訂時間集中在第四季度。有個別客戶一年內還「買」了兩次這個軟體。而同一個軟體的售賣金額可以低至幾萬，高達幾十萬!另外，B造假的背後，還有多家「客戶」配合「購買」軟體。

軟體企業資質造假了，交的軟體銷售增值稅是假的，稅務局「即征即退」的增值稅也是假的。造假就像個泥潭，一旦陷入，往往越陷越深。

我倒抽一口氣后，繼續往下考察主營業務。來不及多問，我決定一上來就自己看合同，以便了解業務性質，判斷收入確認方式。這些合同帶來的收入有兩種確認方式，一種是要按服務期間來確認;另一種是客戶簽收貨物后就能確認收入。

(1)不懂會計制度而虛增

通過詢問並查閱賬務，我得知第一種收入，他們一收到錢就做收入了。許多民營企業都是收多少錢，記多少收入。但事實上，如果這錢是12月收到的，而服務期是一年的話，在當年只能確認12月份的收入!因為你還沒提供完服務呢，還有11個月需要你服務，活還沒幹完，不能做收入。

(2)利用關聯交易而虛增

在應收賬款的賬目中，我留意到有家公司B1的期末餘額不大，但期間的交易額很大。我恰好又在財務辦公室的一個角落看到一摞賬本，側面赫然貼著B1的標籤!由此我懷疑B1是一家關聯公司，後來我託人從B公司買了點東西，並索要了發票，開過來的發票抬頭果然是B1。這驗證了我的判斷：B公司的東西有很多是賣給B1的，B1再慢慢賣給終端客戶!後來我又打聽到，B1的法人代表其實跟B都是一家人。

去之前我就知道，B公司主營產品的季節性波動不大。但是當我畫出毛利率曲線時，驚呆了!最高與最低值相差高達12%，有幾個月的毛利率低得出奇!財務人員解釋不出原因，尷尬一笑，讓我自己看賬。我心領神會，要了一個月的產品出入庫匯總表，以查看B公司的成本是如何入賬的。在記賬憑證上，產品出庫匯總表上只有品種大類名稱和金額，僅有會計簽字，這個金額是沒有得到庫房主管確認的，也沒有明細賬可以對應。我又將結轉成本的金額與B公司電腦上當月庫房的出庫記錄進行比對，發現差異還挺大!後來隨機抽了兩個月的成本結轉憑證，也是同樣的問題。

調查到此，我也不必再細查了。不過是一天功夫，我對B企業的信心跌到低谷。其他為避點個稅和社保而進行的不規範操作，都不足掛齒了。發現B公司這麼赤裸裸地造假后，我的職業道德還受到很大的挑戰!後來我將造假的要害陳述給老闆，并力勸好好做主營。那個財務負責人C事隔兩個月後給我打電話，說軟體業務不做了，還對我表示感謝，因為C一直以來承受著很大的壓力，她也知道這樣是不行的，但她無法影響老闆。接到這個電話后，我忽然理解了她當日的尷尬一笑。讓我欣慰的是，後來這個企業逐步放棄了軟體業務，我告訴他們享受這個雞肋優惠，得不償失!

以上這些方面，是我一個周末調查發現的主要問題，但是這已經足夠傷害投資人的信心了。

至於發現的其他一些問題，比如虛設員工避點個稅和社保，我覺得這都是小事了。

民營企業在生存存在著方方面面的艱難，有些灰色地帶可以低調地走，但雷池堅決不可越!

這一次的調查，真是開了我的眼界。此前雖有審計民營企業的經歷，但能聘請四大做審計的公司，大體上還是規範的。

感悟：無論是審計還是盡職調查，執行程序的背後，其實考察的是一個人的觀察力和洞察力，是對原始商業生態的一個認識過程。我慶幸自己逐漸地從那一堆程序中開始嘗試著跳出來看問題，這僅僅是一個開始，與諸位分享。

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