一文看懂財務三張表！財務人必看！

第一部分 解讀財務報表

看透數字背後的真相，讓財務數據成為管理依據

1.含義

財務報表是企業根據會計準則、會計制度的規定，對企業已經發生的交易或事項進行確認、計量、分類、加工、處理后編製的用以說明企業財務狀況和經營成果的總結性書面文件。

2.「四表一注」

一套完整的財務報表至少應當包括「四表一注」：資產負債表、損益表（利潤表）、現金流量表、所有者權益變動表、附註。

（1）解讀資產負債表

• 資產負債表含義：是一張反映公司在某一特定時點資本來源和資本使用狀況的報表。

編表會計等式：資產=負債+所有者權益

時點報表,靜態報表

報表內的項目按流動性大小排列

• 資產負債表提供的信息

公司所掌握的經濟資源

公司所負擔的債務

公司的償債能力

公司所有者所享有的權益

公司經營模式特點

• 資產負債表反映的財務管理內容

（2）解讀損益表

• 損益表含義：反映公司在過去一段時間銷售收入、成本和盈利關係的報表

編表會計等式：收入-費用＝利潤

• 損益表提供的信息

反映公司獲利情況、反映公司利潤的構成、反映稅金交納情況、預測公司未來發展趨勢

企業凈利潤來自三個方面：1、營業利潤 2、投資收益 3、營業外收支凈額

• 損益表反映的財務管理內容

（3）解讀現金流量表

• 現金流量表含義：提供企業在某一特定期間內有關現金及現金等價物的流入和流出的信息。

編表會計等式：資產＝負債+所有者權益

• 現 金 流 量 表 結 構

• 現金流量表提供的信息

反映凈收益與現金餘額的關係

預測未來現金流量

評價企業取得和運用現金的能力

確定企業支付利息、股利及到期債務能力

表明公司生產性資產組合的變化情況

• 各類現金流入與流出

• 現金流量表反映的財務管理內容

• 三大財務報表勾稽關係

第二部分 預算管理

用財務思維驅動業績

1、計劃與預算管理普遍存在的問題

（1）計劃存在的問題

• 較弱的計劃編製與彙報技巧

• 計劃與指標與公司的戰略和目標不符

• 主要關注財務指標

• 各部門編製的計劃比較零散，部門內部和部門之間的計劃缺乏協調性，容易發生公司資源分配的衝突

• 信息很難傳達給員工並影響員工的行為

• 管理者「擦邊」管理，沒有集中於計劃

• 員工的目標和評估與業務目標的關聯性小

• 個人表現與獎懲結合不緊密

（2）預算管理存在的問題

• 認為預算與公司的戰略關係不大，缺乏明確手段對公司整體戰略、發展目標和年度計劃的進展狀況進行細化

• 認為預算是財務部的事情

• 認為預算編製中基於的市場因素不斷的變化，可能使預算流於形式

• 各部門的經營目標定的過低，沒有達到本部門經過努力可以達到的目標

• 預算確定的目標與各負責人員的職責不相匹配

• 各部門的經營目標在執行過程中沒有相應的工具進行監控和考察其進展狀況

2.預算管理的概念

預算是一種公司整體規劃和動態控制的管理方法，是對公司整體經營活動的一系列量化的計劃安排。

• 細化了公司整體戰略發展目標和年度經營計劃

• 預算涉及公司所有部門以及各項經營活動，其有效推行為各部門確定了具體可行的努力目標，同時也建立了他們必須共同遵守的行為規範

• 預算是進行事前、事中、事後控制的有效工具，便於管理層在過程中控制和監督業務執行情況，及時發現執行中存在的偏差並確定偏差的大小，預算是執行過程中進行管理監控的基準和參照

• 預算也是公司各部門績效考核的基礎和比較對象

3.預算管理的作用

在戰略上：

激發與價值創造相一致的長期行為舉止；保證整個組織的目標一致、戰略相互聯接；明確原因與結果的關係；驗證戰略的計劃假設。

在戰術上：

溝通協調戰略目標的實施；根據自己的能力排列方案改進的優先順序，完成非財務目標、接收反饋；修改業績改進計劃以達到營運目標；通過獎懲系統保證一貫的表現和目標的達成；以增值的計劃活動為中心。

4.預算管理體系框架

①根據商業環境和內部的能力制定公司戰略；

②將戰略細化到目標和考核指標；

③為實現戰略目標和考核指標確認必須執行措施包括業務流程、相應的成本費用、主要的負責部門；

④根據確認的執行措施編製預算；

⑤執行；

⑥將確認的主要的行動及相應的業績考核指標作為目標數據，並與前述制定的戰略目標和考核指標進行對比修正；

⑦對預算執行情況按月進行檢查，並將目標數據和實踐數據進行差異分析找到問題的原因從而加以改進；

5、年度計劃的制定步驟

6.全面預算的制定步驟

7.預算過程式控制制

藉助ERP平台，實時對預算項目進行控制、實時查詢各部門預算執行情況。

藉助ERP平台，實時查詢各部門預算執行情況。

8.預算差異分析

周期性的差異分析

目標利潤和實際利潤的差異、產品結構差異、標準成本和實際成本差異

關鍵是要理解驅動力

內在因素：成本管控不到位 外在因素：政策變化，上下游市場變動

差異分析是一個尋本溯源的過程，即從最終的財務指標入手，逐步向上追溯，最後落實到具體的各項指標的變動影響因素。

9、預算差異管理

針對預算差異分析的結果，制定相應的行動方案，形成閉環管理機制。

實施年度計劃與預算：

由財務控制流程但是每個領域提供它自己的數據

在開發計劃與預算時財務保障不同業務領域之間的協調

由財務部門進行對計劃與預算的關鍵回顧

持續計劃與預測：

要有隨市場條件變化而變化的靈活性

採取相應的控制手段

調整行動並進行下一階段的預測

10、預算考核

預算考核是對預算執行效果的認可過程，是預算執行的有效保障。

針對不同的責任中心確定不同的考核指標

利潤中心——收入指標、費用指標、利潤指標

成本中心——成本指標、費用指標、生產率指標

考核的依據是預算差異分析的結果。通過差異分析可以剔除非可控因素的影響，從而使考核趨於公平。

第三部分 稅務籌劃

「德」為先，「法」為天

1、國內稅種概況

2、稅務籌劃的概念及方法

概念：

納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現最小合理納稅而進行設計和運籌。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，並最大程度地降低納稅風險，儘可能的減少應繳稅款的一種合法經濟行為。

方法：

縮小課稅基礎、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優惠政策

3、營改增的實施進程

第一階段：部分行業，部分地區2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部 分現代服務業營改增試點；

第二階段：部分行業，全國範圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點範圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國範圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國範圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業，從2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞台.

4.營改增后，稅務籌劃要點

納稅人身份的選擇

供應商的調整

業務性質籌劃

混業經營獨立核算

延遲納稅技巧

• 納稅人身份的選擇

根據納稅人經營規模及會計核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。計算增值稅時,一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法,小規模納稅人按照徵收率適用簡易計稅方法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結合企業的資產、營收等財務狀況具體判定，如果適用小規模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易徵收。

• 供應商的調整

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對於一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小規模納稅人為供給方，取得的是小規模納稅人出具的增值稅普通發票，購貨方不能進項抵扣。因此，「營改增」后，企業可以通過選擇恰當的供給方，實現稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務機關代小規模納稅人開具的3%的增值稅專用發票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。

• 業務性質籌劃

「營改增」后，對於一些具有稅收優惠政策的業務領域，應積極通過籌劃向其「靠攏」，以爭取適用稅收減免政策。以「四技」（技術開發、技術轉讓以及與之相關的技術諮詢、技術服務）業務為例，「營改增」前，國家對「四技服務」免征營業稅，「營改增」后，國家對「四技服務」收入繼續免征增值稅。因此，對於科技類公司而言，對外提供相關技術服務簽署合同時，應在合同條款中凸顯「四技」合同的特徵，履行相關備案義務。同時，需要提醒的是，「四技」業務享受增值稅免稅，無法開具增值稅專用發票，導致下游採購方無法取得增值稅專用發票。

• 混業經營獨立核算

「營改增」以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的徵收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規模企業統一徵收率為3%。這樣一來，目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的徵收率。根據相關稅法政策，混業經營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統一適用高稅率，因此，企業在「營改增」后，應對涉及的混業經營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

• 延遲納稅技巧

通過稅務籌劃實現推遲繳納稅款，無異於獲得了一筆無息貸款，因此，企業可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規定：

1）納稅人提供應稅服務並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天 。

2）納稅人提供有形動產租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3）納稅人發生視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

4）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 此外，對於企業購進諸如大額固定資產時，也可根據實際情況在180天內的認證期選擇恰當的認證時點，因為按照規定，增值稅專用發票需要在認證的次月申報納稅，如果企業當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

5.股權設計及交易中自然人股東及企業的涉稅事宜

股權結構中常見問題：

無形資產出資：出資補足，已攤銷費用調整，補交企業所得稅

代持股：清理不同方式涉稅不同

持股平台：有限公司及合夥企業

股權轉讓

工資、薪金所得的稅收籌劃：

提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化）

【這裡講的消費服務應是一種能與企業單位經營活動發生一定聯繫的服務，否則可能會被查定為企業單位支付給個人的種種收入，而被認定徵稅。】

6.適用稅收優惠政策

小型微利企業和小型微型企業

企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：

1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。」

小型微型企業-關於印發中小企業划型標準規定的通知（工信部聯企業〔2011〕300號）

《財政部、國家稅務總局關於小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)：自2015年1月1日~2017年12月31日，將享受小微企業減半徵稅的標準由年應納稅所得額10萬元以下擴大到20萬元以下。

《財政部、國家稅務總局關於對小微企業免征有關政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)：

自2015年1月1日~2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。自工商登記註冊之日起3年內，對安排殘疾人就業未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業，免征殘疾人就業保障金.

建議：中小企業根據從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定具體標準劃分為：中型、小型、微型三種。

研發費用加計扣除政策

利用稅收優惠政策-所得稅

「研發費用加計扣除」規定 ：研發費用加計扣除是2008年國家稅務總局根據頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》及《實施條例》規定，為鼓勵企業開展研究開發活動而出台的一項稅收優惠政策，在實際發生數額的基礎上，再加成一定比例即按照成本費用實際發生數的150%作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。

相關政策：企業所得稅法及其實施條例、企業研究開發費稅前扣除管理辦法(試行)

（國稅發［2008］116號）

誤區一：所有企業都能享受研發費用加計扣除。（對象、概念）

誤區二：所有研發活動的費用都可以加計扣除。（範圍）

誤區三：只要符合規定項目的研發費用都可以加計扣除。（八項費用）

誤區四：研發費用收益化或資本化處理企業可任意決定。（財務會計核算和研發項目的實際情況）

誤區五：成立不成立專門的研發機構無所謂。（分項核算、專賬管理）

誤區六：只要是真實發生的研發費用就可以加計扣除。 （分項核算、專賬管理）

誤區七：預繳所得稅時就可以加計扣除研發費用。（年度申報和彙算清繳）

第四部分 財務管控體系構建

建立完善的制度系統

1.財務管理體系

財務部門、財務制度、會計制度構成了財務管理體系的基礎，藉助現代化信息管理系統，可有效提高財務管理水平。

2.財務人員招聘與管理 ——財務人員能力模型

3.財務制度系統

制度

日常費用標準、發票管理制度、費用審批報銷制度、借款制度

物資申請、購買及跟蹤管理制度、預算制度、財務報告系統

目的

維持日常運作、帳務符合財稅制度、維持日常運作

節約有限資源，保持公司資源的完整性、確保費用發生在可控範圍內

實施方法

按費用類別及實際狀況制定不同標準

根據費用類別和實際狀況制定審批許可權及額度

根據不同級別員工制訂借款額度及清帳時限

制訂物資申請審批許可權，將公司資源分類管理

自下而上制定計劃，按期滾動執行

4.會計制度系統

內容：適用會計制度、科目設置、科目使用、會計核算

說明：根據企業所在行業，選用適當的會計制度

5.信息化系統

藉助現代化ERP系統，通過各業務模塊的有效集成，大大提高了財務分析的準確性與時效性，壓縮會計基本核算工作時間，使財務人員有更多的時間對財務信息進行分析、總結和利用。

- End -