CPA，你被盯上了

CPA，多麼光鮮奪目的職業，CPA考試畢竟是會計界很難考的考試，擁有CPA證書至少為職業生涯添加籌碼，這是毋庸置疑的。但是從事CPA也是一枚苦差事，俗話說的好，不當家不知柴米油鹽貴；不幹CPA不知有多累，壓力有多大，個中的滋味只有自己知道。

雖然不是CPA，也沒做過中介服務。但是認識了很多CPA，業務也有往來。註冊會計師審計是民間審計的一種，區別於國家審計和內部審計。註冊會計師審計就是對被審計單位的財務報表通過履行審計程序，發表審計意見出具審計報告的過程。註冊會計師提供的是一種鑒證服務，對財務報表提供合理保證。為什麼是合理保證，而不是絕對保證呢？因為存在審計風險，審計風險是指財務報表存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。註冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，並根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。註冊會計師不可能窮盡所有可能的風險，只要執業就存在風險。如果嚴格按照執業準則盡到勤勉盡職的義務，獨立客觀的履行了審計程序，審計報告的質量缺陷風險就會降低。為了保證審計報告的質量，註冊會計師質量控制準則為其CPA執業風險加上了一道防火牆。

常在河邊站哪有不濕鞋，CPA執業的風險是存在的。近期瑞華會計師事務所被罰的事件持續發酵，通過證監會官方網站可以查詢到，瑞華已經遭到2次行政處罰和1次整改處罰，沒收瑞華業務收入169萬元，罰款338萬元，對註冊會計師罰款30萬元。行政處罰是指具有行政處罰權的行政主體為維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人或其他組織的合法權益，依法對行政相對人違反行政法律法規而尚未構成犯罪的行政行為所實施的法律制裁。行政處罰種類，是指行政處罰外在的具體表現形式。根據《中華人民共和國行政處罰法》第八條的規定，行政處罰有以下7種：（1）、警告。（2）、罰款。（3）、沒收違法所得、沒收非法財物。（4）、責令停產停業。（5）、暫扣或者吊銷許可證，暫扣或者吊銷執照。（6）、行政拘留。（7）、其他行政處罰。

行政處罰不足以量刑，當註冊會計師的行為觸及了法律的底線，坐牢不是沒有可能。跟註冊會計師相關的刑法罪名有出具證明文件重大失實罪、提供虛假證明文件罪，二者有區別也有聯繫。

（1）、出具證明文件重大失實罪，是指承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織及其人員。不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重後果的行為。

（2）、提供虛假證明文件罪，是指承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織及其人員故意提供虛假證明文件、情節嚴重的行為。

（3）、主體相同：兩者的主體都是承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織及人員，才能構成本罪，其他單位或個人不能成為本罪的主體。

（4）、主客觀要件不同：出具證明文件重大失實罪的主觀要件是出於過失，客觀方面表現為嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重後果的行為。提供虛假證明文件罪的主觀方面必須出於故意，客觀方面表現為提供虛假證明文件，情節嚴重的行為。

（5）、量刑標準不同：《中華人民共和國刑法》：第二百二十九條承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，並處罰金。前款規定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，並處罰金。第一款規定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重後果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處或者單處罰金。第二百三十一條單位犯本節第二百二十一條至第二百三十條規定之罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照本節各該條的規定處罰。

在CPA執業的實務中，的確存在因為出具證明文件重大失實罪、或者提供虛假證明文件罪而走上犯罪的深淵。通過訴訟裁決文書網可以搜索查詢到不少於與出具證明文件重大失實罪（78個案件文書）、提供虛假證明文件罪（107個案件文書）相關的刑事判決書或者裁決書。這些案件多與企業的驗資、貸款（抵押）、資產評估等方面息息相關。如果感興趣，可以通過訴訟裁決文書網免費下載。可見中介服務也不好乾，干不好可能就葬送自己的職業生涯。人生成敗就在一份審計報告，成也報告，敗也報告。CPA光鮮的背後是辛酸，也可能是萬丈深淵。那麼註冊會計師如何降低執業的風險，可以從以下幾個方面入手；

（1）、執業註冊會計師轉成非執業註冊會計師。這是一種風險規避的策略。轉成非執業註冊會計師可以從事諮詢、講師、企業高管等方面的事務，在實務中這種策略也很多見。我想很多人轉成非執業註冊會計師也是出於執業風險的考慮。

（2）、敬畏規則，恪守準則。所謂敬畏規則，就是要在執業過程遵紀守法，嚴格遵守《註冊會計師法》、《證券法》等相關法律法規。所謂恪守準則就是要在執業中嚴格遵循註冊會計師執業準則，提高自身業務水平，降低執業的審計風險。

（3）、恪守質量控制準則，建立事務所內部的質量風控體系。從註冊會計師的執業流程、簽字、複核等方面入手，嚴格把關審計報告質量關，防止和減少出現審計報告殘次品。

（4）、加強執業人員的執業道德建設和信用體系建設。註冊會計師乾的是良心買賣，要做到客觀獨立，首先要從職業道德層面入手，加強執業道德教育和執業修養，同時也要加強個人信用建設，建立執業誠信檔案。其實國家層面已經在關注會計審計人員的誠信體系建設，國務院辦公廳公開發布了《關於加強個人誠信體系建設的指導意見》（國辦發〔2016〕98號，以下簡稱《意見》），對加強個人誠信體系建設作出部署，以稅收繳納等領域為重點，其中以評估師、稅務師、會計審計人員等職業人群為主要對象。

若想人不知，除非己莫為。人在做，天在看。敬畏規則，恪守準則，提高業務能力，加強道德修養，是CPA避禍的良藥。