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不搞清這些問題要吃大虧 增值稅扣稅憑證疑難問題

不搞清這些問題要吃大虧 增值稅扣稅憑證疑難問題

一、問:什麼是增值稅扣稅憑證?增值稅扣稅憑證具體包括哪些?

答:增值稅扣稅憑證,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額,並據此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括:

1.增值稅專用發票;

2.海關進口增值稅專用繳款書;

3.農產品收購發票

4.農產品銷售發票;

5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務,從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證;

6.機動車銷售統一發票;

7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,取得的通行費發票(不含財政票據)。

二、問:增值稅扣稅憑證進行稅款抵扣,最晚應在什麼時限之內進行認證或勾選?

答:增值稅一般納稅人取得專用發票、機動車銷售統一發票,應在開具之日起180日內認證(或勾選),並在申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書實行「先比對后抵扣」 的管理辦法,應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數據)申請稽核比對,稽核比對通過後才能抵扣。增值稅一般納稅人取得專用發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書,未在規定期限內認證(勾選)、申報抵扣或者申請稽核比對的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證,目前尚無抵扣時限的相關規定。

註:國家稅務總局2017年第11號公告《國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》作出新的規定,自2017年7月1日起,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的增值稅專用發票,應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平台進行確認,並在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的海關進口增值稅專用繳款書,應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對)

三、問:增值稅專用發票可以通過哪些途徑實現稅款抵扣?

答:目前增值稅專用發票可以通過掃描認證和網上勾選兩種方式實現稅款抵扣。

根據《國家稅務總局關於納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第7號)、《國家稅務總局關於按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第71號)規定:

自2016年12月1日起納稅信用A級、B級、C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發票系統升級版開具的增值稅發票(包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票),可以不再進行掃描認證,通過增值稅發票稅控開票軟體登錄本省增值稅發票查詢平台,查詢、選擇用於申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人,2017年4月30日前不需進行增值稅發票認證,登錄本省增值稅發票選擇確認平台,查詢、選擇、確認用於申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息,未查詢到對應發票信息的,可進行掃描認證。

但需注意的是,掃描認證必須在每月月底前完成,認證后無法更改;網上勾選認證的勾選期為每月征期結束后次日至下月申報前,可多次進行勾選確認。

四、問:納稅人取得普通發票扣稅憑證進行抵扣稅款時,應注意哪些方面?

答:目前有效的普通發票扣稅憑證主要有三類,即農產品收購發票、農產品銷售發票、通行費發票(不含財政票據)。

(一)農產品收購發票

農產品收購發票是由經核准從事農業產品收購業務的增值稅一般納稅人,向農業生產者個人和非經營單位收購免稅農業產品時開具用以抵扣進項稅額的農產品收購發票。農產品收購發票由收購企業自行開具,可按照買價依13%的抵扣率計算抵扣進項稅額。

農產品收購發票及納稅人開具的普通發票申報抵扣時,通過通用數據採集軟體將抵扣信息採集后導入申報平台,實現抵扣稅額的目的。

(二)農產品銷售發票

農產品銷售發票包含以下幾類:

一般納稅人開具的農產品銷售發票,是指農業生產企業中的一般納稅人開具的免稅農產品銷售發票;

小規模納稅人開具的農產品銷售發票,是指小規模納稅人銷售農產品依照3%徵收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委託稅務機關代開的普通發票;

依法不需要辦理稅務登記的企事業單位和個人,偶然發生增值稅應稅行為,憑自產自銷證明由銷售方所在地主管國稅機關代開增值稅普通發票或通用機打發票。

需要注意的是,批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

(三)通行費發票

通行費,是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票(不含財政票據,下同)上註明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上註明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上註明的金額÷(1+5%)×5%

通行費申報抵扣時,將通過計算后得出的可抵扣稅額,在增值稅納稅申報表附表二的第8欄「其他」欄填報,並匯總到第4欄「其他扣稅憑證」 內申報抵扣。

五、問:納稅人取得機動車銷售統一發票后應如何實現稅款抵扣?

答:根據《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》中關於原增值稅納稅人有關政策的規定,自2016年5月1日註:正確的應為2013年8月1日起,下同起原增值稅一般納稅人自用的應徵消費稅的機車、汽車、遊艇,其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣。因此,2016年5月1日起納稅人取得自用的機動車銷售統一發票,除特殊規定外均可抵扣進項稅額。

機動車銷售統一發票由增值稅發票系統升級版開具,納稅人取得后應在開具之日起180日內辦理認證(或勾選),並在申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額,逾期不得抵扣。

註:國家稅務總局2017年第11號公告《國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》作出新的規定,自2017年7月1日起,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具機動車銷售統一發票,應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平台進行確認,並在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額)

六、問:納稅人取得的機動車銷售統一發票丟失應后如何處理?

答:根據《國家稅務總局關於消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批複》(國稅函〔2006〕227號)規定,當消費者丟失機動車銷售發票后,可採取重新補開機動車銷售發票的方法解決。

具體程序為:(1)丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯複印件(加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章);(2)到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認並登記備案;(3)由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。

七、問:納稅人發生增值稅代扣代繳義務,取得的解繳稅款的完稅憑證,是否可以用來進行稅款抵扣?

答:根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第六條規定,中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)文件第二十五條規定,下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣:

......

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上註明的增值稅額。

但需注意的是,根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第二十六條規定,納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

八、問:增值稅抵扣憑證經認證后,出現哪些認證結果的,該件不得作為抵扣憑證?

答:根據《國家稅務總局關於修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)文件第二十六條規定,經認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發票:

1、無法認證:是指專用發票所列密文或者明文不能辨認,無法產生認證結果。

2、納稅人識別號認證不符:是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發票代碼、號碼認證不符:是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。

九、問:輔導期一般納稅人取得增值稅專用發票,應如何進行抵扣?

答:根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》(國稅發〔2010〕40號)規定,輔導期納稅人取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進項稅額。

十、問:哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣?

答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第十條規定及《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號 附件1)第二十七條規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬於不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

十一、問:納稅人遺失了取得的已開具增值稅專用發票,該如何處理?

答:根據《國家稅務總局關於簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第19號)文件規定,應按照以下方式處理:

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯,如果丟失前已認證相符的,購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯複印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯複印件進行認證,認證相符的可憑專用發票記賬聯複印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯複印件和《證明單》留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯,如果丟失前已認證相符的,可使用專用發票發票聯複印件留存備查;如果丟失前未認證的,可使用專用發票發票聯認證,專用發票發票聯複印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯,可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證,專用發票抵扣聯複印件留存備查。

十二、問:增值稅專用發票未在規定時間內認證或勾選確認的,是否一律不得抵扣?

答:需視情況而定。

根據《國家稅務總局關於逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)規定,對增值稅一般納稅人發生真實交易但由於客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經主管稅務機關審核、逐級上報,由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由於其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。本處增值稅扣稅憑證,包括增值稅專用發票(含貨運)、海關進口增值稅專用繳款書。

十三、問:上述問題中允許增值稅扣稅憑證逾期抵扣,其中的客觀原因具體包括哪些情況?

答:對增值稅一般納稅人發生真實交易但由於以下客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經主管稅務機關審核、逐級上報,由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續抵扣其進項稅額:

1.因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;2.增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期;3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報義務,或者稅務機關信息系統、網路故障,未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期;4.買賣雙方因經濟糾紛,未能及時傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點,註銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長,導致增值稅扣稅憑證逾期;5.由於企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續,導致增值稅扣稅憑證逾期;6.國家稅務總局規定的其他情形。

十四、問:納稅人申請辦理逾期抵扣時,應報送哪些資料?答:納稅人申請辦理逾期抵扣時,應報送以下資料:

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;

2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明,客觀原因涉及第三方的,應提供第三方證明或說明;3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息;4.逾期增值稅扣稅憑證複印件(複印件必須整潔、清晰,在憑證備註欄註明「與原件一致」並加蓋企業公章,增值稅專用發票複印件必須裁剪成與原票大小一致)。

十五、問:待認證或勾選確認的增值稅扣稅憑證,在規定時間內認證或勾選通過,但未按期申報,是否一律不得再抵扣?

答:需視情況而定。

根據《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發〔2003〕17號)、《國家稅務總局關於調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)文件規定,增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額並申報抵扣,否則不予抵扣進項稅額。

根據《國家稅務總局海關總署關於實行海關進口增值稅專用繳款書「先比對后抵扣」管理辦法有關問題的公告》(國家稅務總局 海關總署公告2013年第31號)規定:對稽核比對結果為相符的海關繳款書,納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣,逾期的其進項稅額不予抵扣。

以上規定也適用於通過增值稅查詢平台勾選的增值稅專用發票。

但一般納稅人發生真實交易但由於客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的,經主管稅務機關審核后允許繼續申報抵扣進項稅額。

十六、問:企業取得的增值稅專用發票為失控發票的,應如何處理?

答:「認證時失控」和「認證后失控」的專用發票,暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關扣留原件,移送稽查部門作為案源進行查處。

經稅務機關檢查確認屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的,允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;不屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬於稅務機關責任的,由稅務機關誤操作的相關部門核實后,區縣級稅務機關出具書面證明;屬於技術性錯誤的,由稅務機關技術主管部門核實后,區縣級稅務機關出具書面證明。

十七、問:取得不動產的增值稅扣稅憑證,應如何申報抵扣?

答:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日後發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照相關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,屬於不動產在建工程。

納稅人2016年5月1日後購進貨物和設計服務、建築服務,用於新建不動產,或者用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的,其進項稅額依照相有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

十八、問:增值稅專用發票開具后,發生開票有誤、銷貨退出或折扣折讓的情況時,應如何處理?

答:根據《國家稅務總局 關於紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)及《國家稅務總局關於納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規定,增值稅一般納稅人開具專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字專用發票的,按以下方法處理:

(一)購買方取得專用發票已用於申報抵扣的,購買方可在稅控開票系統中填開並上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》,詳見附件),在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與《信息表》一併作為記賬憑證。

購買方取得專用發票未用於申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用於申報抵扣並將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方可在稅控開票系統中填開並上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

(二)銷售方憑稅務機關係統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票,在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

稅務機關為小規模納稅人代開專用發票,需要開具紅字專用發票的,按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

十九、問:納稅人取得走逃(失聯)企業的專用發票時,應如何處理?

答:走逃(失聯)企業,是指不履行稅收義務並脫離稅務機關監管的企業。稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段,仍對企業和企業相關人員查無下落的,或雖然可以聯繫到企業代理記賬、報稅人員等,但其並不知情也不能聯繫到企業實際控制人的,可以判定該企業為走逃(失聯)企業。

走逃(失聯)企業存續經營期間發生下列情形之一的,所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱「異常憑證」)範圍。

1.商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產企業無實際生產加工能力且無委託加工,或生產能耗與銷售情況嚴重不符,或購進貨物並不能直接生產其銷售的貨物且無委託加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報,或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次,規避稅務機關審核比對,進行虛假申報的。

增值稅一般納稅人取得異常憑證,尚未申報抵扣或申報出口退稅的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的,一律先作進項稅額轉出。

已經辦理出口退稅的,稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅,無其他應退稅款或應退稅款小於涉及退稅額的,可由出口企業提供差額部分的擔保。

經核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,企業可繼續申報抵扣,或解除擔保並繼續辦理出口退稅。

異常憑證由開具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進行處理。

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