稅總41號令第十三條學習體會

第十三條 稅收規範性文件不得溯及既往，但是為了更好地保護稅務行政相對人權利和利益而作出的特別規定除外。

財稅浪子王駿理解，溯及力是關於文件是否有溯及既往的效力的問題。即法對它生效前所發生的事件和行為是否適用的問題，如果適用，就是有溯及力，如果不適用，就是沒有溯及力。溯及力是法的效力的一個重要方面。不能要求納稅人遵守還沒有制定出來的稅收規範性文件，文件只對其生效后的人們的行為起規範作用。如果允許其具有溯及力，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，就沒有安全感，也沒有行為起碼的自由。因此，作為一項基本原則，稅收規範性文件是不具有溯及既往的效力的。國外大多數國家都承認這一原則。不僅僅是稅收規範性文件，國家稅務總局發布的稅務部門規章也是遵循這樣的溯及力原則的。

關於稅收規範性文件的溯及力，我們舉一個例子。《國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號），這個公告的第十條指出，本公告自2016年9月1日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。2016年5月1日前，納稅人發生本公告第二、五、六條規定的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規定繳納營業稅。在這裡實際上已經存在一定的爭議了。

再比如，《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第七條規定、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業應納稅所得額。

刑法也有類似的規定，如刑法第十二條規定，中華人民共和國成立以後本法施行以前的行為，如果當時的法律不認為是犯罪的，適用當時的法律；如果當時的法律認為是犯罪的，依照本法總則第四章第八節的規定應當追訴的，按照當時的法律追究刑事責任，但是如果本法不認為是犯罪或者處刑較輕的，適用本法。也就是從舊兼從輕的原則。