證監會：會計師事務所新三板審計業務存在九類問題

證監會會計部近日發布《會計監管風險提示第6號——新三板掛牌公司審計》，就會計師事務所執行新三板掛牌公司審計業務的監管風險進行提示，主要對審計過程中的掛牌公司的持續經營、收入確認、關聯方認定及其交易、貨幣資金、內部控制有效性問題、財務報表披露等九類問題進行提示。

目前，由於新三板掛牌備案速度快、公司存量基數大，部分會計師事務所為了搶佔市場，只重視業務承攬而忽視了業務質量控制，導致審計質量控制不到位，執業質量偏低。

在涉及新三板掛牌公司持續經營層面，上述提示指出，註冊會計師在新三板掛牌公司審計項目中對持續經營假設是否適當進行考慮時，通常存在以下問題：一是未恰當評價管理層對被審計單位持續經營能力的評估。二是在審計過程中未保持足夠的職業懷疑，對可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況未保持警覺。三是當識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，未恰當實施追加的審計程序。

上述提示要求，在會計監管工作中，應關注註冊會計師是否保持了足夠的職業懷疑，並遵照《註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》的要求和指引實施了恰當的審計程序，具體包括：一是處於發展或成長期的被審計單位管理層通常對公司業務的成長性存在較高預期，在評估持續經營能力時往往過於樂觀；二是註冊會計師在實施風險評估程序時應特別注意是否存在導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，如發生重大經營虧損、法律或政策變化預期產生重大不利影響、主要高層管理人員離職且無人替代、關鍵客戶或供應商流失、逾期歸還銀行借款及其他債務且融資困難、涉及重大訴訟或其他重大或有事項等，並在整個審計過程中保持警覺；三是當識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，管理層可能會提出相關的未來應對計劃。

在收入確認環節，提示指出，註冊會計師在新三板掛牌公司審計項目中對報告期間收入確認進行審計時，通常存在以下問題：一是註冊會計師未按照審計準則的要求恰當識別存在舞弊風險的收入、收入交易或具體認定。二是對於報告期間收入高增長的被審計單位，註冊會計師忽視了報告期間內各期應收賬款、預收款項、主營業務收入和經營活動現金流量等數據之間的邏輯關係，未發現其中的異常情況。三是註冊會計師未恰當關注報告期內被審計單位所在行業發展情況以及競爭對手經營業務情況。

提示指出，註冊會計師在新三板掛牌公司審計項目中核查新三板掛牌公司關聯方交易時，通常存在以下問題：一是管理層未向註冊會計師完整披露關聯方關係，註冊會計師未能完整識別出重大的關聯方交易。二是註冊會計師未對關聯方交易是否具有商業實質進行職業判斷，未執行有效的審計程序來核實關聯方交易的真實性及是否存在關聯方非經營性資金占用情形。三是對於超出被審計單位正常經營過程的關聯交易，註冊會計師未將其識別為特別風險，未設計和執行有針對性的實質性審計程序加以應對。