營改增：建築業兩政策微調 情勢趨好

作者：傅宗仁

2017年7月11日，財政部、國家稅務總局發布《關於建築服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號，簡稱《通知》，見附件），其中，對「地基與基礎」和「主體結構工程」的計稅方法、預收賬款的納稅問題，進行了微調，並可產生一定的節稅、減稅效應。

一、符合條件的「地基與基礎」、「主體結構工程」，實行簡易計稅

《通知》第一條規定：建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅方法計稅。

理解該規定，應注意把握三點：

（一）「地基與基礎」、「主體結構工程」的範圍。

按照《建築工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建築工程的分部工程、分項工程劃分》中的「地基與基礎」「主體結構」分部工程的範圍執行。

（二）適用的條件

即：在「地基與基礎」、「主體結構工程」中，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件。

提示：如建設單位未自行採購，不可適用本規定。

（三）計稅的方法

簡易計稅。

提示：本規定是義務性規範，不是授權性規範。即：不由納稅人選擇，必須按簡易計稅；否則，就違反了稅法。

這為施工單位與建設單位開展稅收博弈，提供了有力的稅法支撐。

二、一般計稅項目的預收賬款交稅有變

《通知》第三條規定：納稅人提供建築服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的餘額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

理解該規定，應注意把握六點：

（一）適用前提

該規定僅適用於取得預收賬款，未開具發票的情形。

如在取得預收賬款的同時，又開具發票的，不適用本規定，應按《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號文件）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）款的規定，先開具發票的，在開具發票的當天，發生納稅義務，即：按開票金額和適用稅率（或徵收率）申報納稅。

（二）預征基數

新規定明確「以取得的預收扣除支付的分包款后的餘額」。

（三）預征比例

原規定，收到預收賬款，直接發生納稅義務，即：一般計稅項目按11%繳納，簡易計稅項目按3%繳納。

新規定，收到預收賬款，一般計稅目的預征率為2%，簡易計稅項目的預征率為3%。

（四）會計科目

1、原規定：

（1）收到預收款當月，

借：銀行存款；

貸：預收賬款—工程款

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額（註：簡易計稅項目記入「應交稅費—簡易計稅」科目）

（2）次月交稅時，

借：應交稅費—未交增值稅（註：簡易計稅項目的記入「應交稅費—簡易計稅」科目）

貸：銀行存款

2、新規定：

（1）收到預收款

借：銀行存款

貸：預收賬款

（2）收到預收款的當月，即預交稅款

借：應交稅費—預交增值稅（註：簡易計稅項目記入「應交稅費—簡易計稅」科目）

貸：銀行存款

（五）納稅申報

原規定，收到預收賬款，由於直接發生納稅義務，因此，須在《增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》的第4行「11%稅率」的有關欄目，或該表第12行「3%徵收率的服務、不動產和無形資產」填列。

新規定，收到預收賬款，不直接發生納稅義務，而只有預征的要求，因此，不需在增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》填列，而需在《增值稅納稅申報附列資料（四）（稅額抵減情況表）》第3行「建築服務預征繳納稅款」第2欄「本期發生額」填列。

（六）預交地點問題

按照新規定，轄區的市範圍內的項目，直接在公司機構所在地預交；跨省和跨轄區的市的項目，只在項目所在地預交。