註銷公司稅務前先看看這個

在稅務實踐中，對於已註銷的公司是否可以作為稅務機關進行稅務檢查、作出稅務處理或處罰的主體，甚至是否應當承擔刑事責任存在一定的爭議。對於該問題的解答，不僅僅只是稅法的問題，更涉及稅法與公司法、刑法的交叉。下面小編就為您解讀公司被註銷後主體資格、稅收行政責任以及刑事責任認定問題。

一、企業法人註銷程序

企業法人註銷程序中，存在幾個容易混淆的環節，即吊銷營業執照、註銷稅務登記以及註銷工商登記。吊銷營業執照是工商行政管理局根據國家工商行政法規對違法的企業法人作出的一種行政處罰。註銷稅務登記及註銷工商登記都屬於企業註銷程序。企業辦理註銷登記的，應當在辦理稅務註銷登記後向工商部門申請辦理工商註銷登記。

二、企業法人註銷后不再成為稅務機關的處理處罰主體

稅務機關進行行政管理，以納稅人、扣繳義務人等為征管對象。在以企業法人為納稅義務人、扣繳義務人的稅收法律關係中，稅務機關作出行政行為的相對人只能是企業法人。企業法人進行清算程序結束並辦理工商註銷登記后，法人資格歸於消滅。稅務機關不能以註銷后的企業法人作為行政相對人，對其作出處理處罰決定。

《最高人民法院關於企業法人營業執照被吊銷后，其民事訴訟地位如何確定的復函》（法經[2000]24號函），對於註銷后的企業法人是否具有訴訟地位問題作出答覆。其主要內容為：

「吊銷企業法人營業執照，是工商行政管理機關依據國家工商行政法規對違法的企業法人作出的一種行政處罰。企業法人被吊銷營業執照后，應當依法進行清算，清算程序結束並辦理工商註銷登記后，該企業法人才歸於消滅。因此，企業法人被吊銷營業執照后至被註銷登記前，該企業法人仍應視為存續，可以自己的名義進行訴訟活動。」

法經[2000]24號函文明確了企業法人在被註銷前仍視為繼續存續，而企業法人註銷后其主體資格就不復存在。因此，企業法人註銷后，不再作為稅務機關進行稅務檢查、作出稅務處理或處罰的主體。

三、企業法人註銷后，相關責任主體仍需承擔刑事責任

稅法並沒有對涉稅刑事案件的主體資格進行特別的規定，對其責任主體的認定遵循刑法及相關法律的規定。在司法實踐中，對於企業法人註銷后應由何者承擔刑事責任，司法機關主要依據最高人民法院《關於執行（中華人民共和國刑事訴訟法）若干問題的解釋》第215條作出裁判。其主要內容如下：

「人民法院審理單位犯罪案件，被告單位被註銷或宣告破產，但單位犯罪直接負責的主管人員和其他直接責任人員應當負刑事責任的，應當繼續審理。」

從該條款可以看出，企業法人被註銷或者宣告破產，並不僅僅只需要承擔相應的民事責任，單位犯罪直接負責的主管人員和其他直接責任人員應當承擔相應的刑事責任。也就是說，即便企業法人主體資格被註銷，相關責任人也無法逃脫刑事責任的追究。

企業法人在進行稅務註銷前應當經過稅務清算程序，稅務機關有可能在清算程序中發現企業法人存在的稅收違法行為。雖然企業法人成功註銷后不再成為稅務機關檢查、處理處罰的對象，但相關責任主體仍然不能以此逃避刑事責任。因此，企業法人在經營活動中應當堅守法律底線，做一個合法的納稅人。