[2017年註冊會計師高頻考點]《審計》——特別風險

高頻考點：特別風險

(一)特別風險的含義

特別風險，是指註冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

(二)確定特別風險時應考慮的事項

1.風險是否屬於舞弊風險;

2.風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注;

3.交易的複雜程度;

4.風險是否涉及重大的關聯方交易;

5.財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

6.風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

在判斷哪些風險是特別風險時，註冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

(三)非常規交易和判斷事項導致的特別風險

1.非常規交易

(1)非常規交易含義

非常規交易是指由於金額或性質異常而不經常發生的交易。

(2)非常規交易導致特別風險的原因

①管理層更多地干預會計處理(舞弊機會因素，教材P291表13-1);

②數據收集和處理進行更多的人工干預;

③複雜的計算或會計處理方法;

④非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。

2.判斷事項

(1)判斷事項通常包括做出的會計估計。

(2)判斷事項導致特別風險的原因

①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

②所要求的判斷可能是主觀和複雜的，或需要對未來事項作出假設。

(四)考慮與特別風險相關的控制

1.了解與特別風險相關的控制，有助於註冊會計師制定有效的審計方案予以應對;

2.如果識別的風險是特別風險，註冊會計師應當評價相關控制的設計情況，並確定其是否已經得到執行;

3.由於與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，註冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。