非建築企業提供建築服務如何開票?

導讀：特殊的建築服務開票方式。

根據《銷售服務、無形資產、不動產註釋》(財稅〔2016〕36號文印發)的規定，建築服務，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務，分別對應於《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》中的「30501~30599」編碼。

工程、安裝等五種服務，既屬於建築服務的稅收子目，又屬於建築業企業的主營業務範圍。也就是說，建築業企業向建設單位提供建築服務，總是可以具體細化到某一個子目，體現在以相應的編碼開具發票，繳納增值稅。

值的注意的是，建築業企業以外的其他納稅人發生的某些應稅行為，儘管所簽訂的合同類型可能不屬於工程承包合同，但根據現行增值稅政策，需要按照「建築服務」稅目繳納增值稅。

也就是說，發生建築服務應稅行為的納稅人，並不一定屬於建築業企業。這些「特殊的」建築服務包括：

1、固定電話、有線電視、寬頻、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。(財稅〔2016〕36號)

2、物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照「建築服務」繳納增值稅。(財稅〔2016〕140號)

3、納稅人將建築施工設備出租給他人使用並配備操作人員的，按照「建築服務」繳納增值稅。(財稅〔2016〕140號)

實務操作方面，需要注意幾個要點：

一是，電信、有線電視公司等收取的安裝費等，開票時應選擇編碼「3050200000000000000」，品名可在本編碼下自定義「安裝費」、「初裝費」等。

二是，物業公司為業主提供的裝修服務，開票時應選擇編碼「30504000000000000000」，品名可在本編碼下自定義「裝修費」等。

三是，納稅人出租建築施工設備並配備操作人員，開票時可選擇編碼「30599000000000000000」，品名可在本編碼下自定義「機械租賃費」等。

由於這三種情況均屬於提供建築服務，因此，在開票時還需要按照國家稅務總局公告2016年第23條的規定，在發票備註欄註明「建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。」，詳見建築施工設備配備操作人員出租的涉稅操作。