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Tax Dynamics of The World美國United States of America內容[1] ：美國稅務法院在處理ADI公司稅務問題時（147 T.C. No.15（2016年11月22日）），（英文原文：The US Tax Court held in Analog Devices,Inc. v. Commissioner, 147 T.C. No. 15(November 22, 2016),）建立了根據Rev. Proc. 99-32, 1999-2 C.B. 296出具的轉讓定價調整的應收賬款。根據第965（b）（3）條相關方債務規則的目的，不構成關聯方債務（RPI）。根據該規則，通過增加RPI，減少了一次性第965節股息收入扣除（DRD）的資格金額。此決定是法院在處理BMC軟體公司稅務問題（141 T.C. 224（2013））時提出的，但最後被第五巡迴法院駁回（780 F.3d 669（2015））。（英文原文：This decision is a reversal of the court』s position in BMC Software, Inc. v. Commissioner (BMC Software I), 141 T.C. 224 (2013), which itself was reversed by the Fifth Circuit, 780 F.3d 669 (2015).）第五巡迴法院以外的納稅人（路易斯安那州，密西西比州和德克薩斯州）現在可以依據有關第965條關於這個問題的解釋在稅務法庭做出有利決定。此外，該決定可能對選擇「審計準則」中99-32處理方式的納稅人的其他準則部分有重要的影響。因此，該決定對所有美國跨國實體都有重大利益。稅收變動的評價與總結:背景因為美國聯邦所得稅稅率較高，通常為35%，因此美國國會於2004年頒布了第965條，提供了股息收入扣除政策，鼓勵美國公司將外國子公司在美國以外的境外收入匯回國家。2013年，在處理BMC公司的稅務問題上，稅務法庭第一次處理此類相關問題。截至2006年3月31日止的稅收年度，BMC從外國子公司收到7.21億美元的遣返資金，並聲稱7.21億美元中有7.09億美元用於第965款中的一次性股息收入扣除。美國國稅局確定，有4300萬美元不符合股息收入扣除的資格，因為在測試期間認定的應收賬款構成增加了關聯方債務，從而減少了股息收入扣除的資格。在2005-64號通知第10.06條中，美國國稅局宣布將把99-32應收賬款作為關聯方債務，用於第965（b）（3）條中。[2] 這個決定將有利於公司利用第965條遣返獎勵，並且也採取了（或計劃採取）「審計準則」99-35的優勢。一般來說，建立和支付「審計準則」99-32應收賬款變得越來越普遍，因為納稅人的轉讓定價安排受到美國國稅局（IRS）和其他稅務機關日益強烈的審查和調整。99-32應收賬款可以根據IRS發起的調整（作為審查結果）建立，並反映納稅人報稅的自發轉移定價調整。2內容[3] ：美國財政部和美國國稅局於2016年12月22日發布公告2017-07，增加Temp.Treas. Reg. sec. 1.987-12T（j）（2）中的推遲或丟失反濫用規則。新的第987條規定已經限制了合格業務單位與延期事件或外向損失事件相關的外幣損益的確認和推遲。Temp. Treas. Reg. sec. 1.987-12T（j）（1）規定，這些推遲規則一般適用於2017年1月6日或之後發生的任何推遲事件或外向損失事件。2017-07年公告宣布，在Temp. Treas. Reg. sec. 1.987-12T（j）（2）下的反濫用規則將被修改，以使推遲或出境損失規則也適用於因實體承認第987條而產生的任何推遲或出境損失事件的損益，由此產生的分類結果如下：（1）2016年12月22日或之後，並於2016年12月7日之前生效。（2）2017年1月6日當天或之後，並於2017年1月6日前生效。背景與評價:背景2016年12月8日，美國財政部和美國國稅局在聯邦公報上公布了三套有關「合格業務單位」（QBU）的納稅人應納稅所得或損失的最終、暫時和擬議的法規——第987節。最終規定的前言解釋說，臨時和擬議的條例正在發布，以處理在本次發布的最終條例中沒有解決的第987節的一些方面的問題。簡而言之，在保持擬議條例總體結構的同時，最終規定與1991年提出的法規有很大的不同。1991年提出的條例採用了一種損益法，比較了賺取的收入和資本的時間對匯款的這些項目做出的貢獻，而本次發布的最終規定則規定了資產負債表的會計方法，要求納稅人採用歷史匯率。最終規定採用複雜的七步法，目的是分離外幣收益或金融資產和負債損失。[4] 評價由於規定，納稅人將無法承認第987款損失。不過，2017年度7號通知並不影響納稅人在轉入第987條最後規定之前通過匯款確認第987款損失的能力。但預計實施和考慮第987條規定將是一項具有挑戰性的工作。公司應當迅速採取措施，確保適當的流程和內部控制到位，以滿足有關法規的財務報告和披露要求。[1]Pwc, International Tax News, February 2017。[2] WNTS Insight. In a case of first impression, Tax Court holds that Rev.Proc.99-32 account receivable constitute debt for Section 965 purpose.2013[3] Pwc, International Tax News, February 2017。[4] KPMG.《世界稅收動態》月刊由上海財經大學公共政策與治理研究院創辦。《世界稅收動態》每月1期，專業提供各國當月稅收政策、稅法變動和稅務管理動態。以專業視角，客觀詳實、及時準確、全面深入地介紹世界各國最新的稅改政策、進展和趨勢。讓讀者更好了解世界稅改動態、稅改產生的經濟影響，也為理論研究提供資料和分析依據。長按指紋一鍵關注