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近日，證監會發布對瑞華會計師事務所、侯立勛、肖捷的行政處罰決定書。經查明，瑞華所作為振隆特產IPO審計機構，對振隆特產2012年、2013年及2014年財務報表進行審計並出具了標準無保留意見的審計報告，審計收費130萬元。瑞華所在審計過程中未勤勉盡責，其所出具的審計報告存在虛假記載。處罰決定書顯示，2012年至2014年，振隆特產出口收入分別占各年主營業務收入的73.25%、84.4%、85.27%。經查，振隆特產以虛增出口銷售單價方式虛增利潤，虛增各年利潤金額分別占當年利潤總額的8.61%、20.81%、67.33%。近來證監會對財務造假的打擊力度不斷加強，連續查處了一批大案要案，而維護資本市場秩序、打擊金融違法行為的排頭尖兵，正是神秘的證監會稽查總隊！而證監會稽查總隊在《註冊會計師》刊文，詳述如何識別財務造假。文章非常經典，小編特意整理了一下，大家快馬來看看~造假的邏輯發行人財務造假的目的一般都很明確，或使公司的財務指標，如利潤、營業收入、資產規模等達到基本發行條件；或使公司的主營業務突出、業績保持增長態勢，爭取更好的發行價格。在此目的下，一些不符合條件的發行人採取虛構經濟業務的方式進行財務造假，可以同時解決多個問題：一是公司的主營業務將變得十分突出；二是保持利潤、收入、資產的同步增長態勢；三是考慮了財務指標之間的關係，能保持各項財務指標的穩健性，不容易引起審計師和監管部門的注意。造假的手法及演變虛構經濟業務型造假是一個系統工程，涉及到的環節比較多，其中關鍵的環節有三個：一是虛構客戶和供應商；二是虛構資金流與虛構經濟業務相匹配；三是如何「消化」虛構毛利佔用的資金。（一）虛構客戶和供應商的手法1、成立空殼公司或利用關聯公司進行造假發行人在虛構客戶和供應商時一般喜歡使用實際控制人控制的關聯公司，或者成立一些空殼公司進行造假，如綠大地。發行人經常使用其員工或親屬的名義註冊一些空殼公司，並開立銀行賬戶，這類公司幾乎沒有正常的業務，其存在的價值就是在虛構經濟業務造假過程中扮演客戶或供應商的角色。由於其公章、賬簿等實際掌控在發行人手中，造假極為便利。2、利用真實的客戶和供應商造假由於空殼公司容易被發現，發行人對此進行了改進，即使用真實的客戶和供應商造假，如萬福生科等。一方面，客戶與供應商是真實的，與發行人之間不存在關聯關係，發行人與客戶和供應商之間存在真實的經濟業務往來。另一方面，發行人在真實交易基礎上，偽造少部分虛假交易，有的在交易數量上做文章，有的在交易價格上做文章，虛虛實實，讓人真假難辨。3、利用海外客戶和供應商造假在近期查處的財務造假案件中，發行人大量利用海外客戶或供應商進行財務造假。一種情況是在國外成立關聯公司或空殼公司，偽裝成客戶或供應商與發行人進行虛假交易；另一種情況是偽造與海外客戶之間的合同，虛增銷售價格，虛增的收入部分自行安排海外關聯方付款。（二）虛構資金流的手法1、大量使用現金交易當發行人虛構的客戶或供應商中存在大量自然人或個體戶時，發行人往往大量採用現金支付供應商款項，收到個人款項時，則採取現金繳存的方式存入銀行，如藍田股份造假案等。此種手法下，賬面記錄不能反映真實的資金來源和去向，而且難以進一步追查，給虛假採購和銷售的認定帶來巨大障礙。2、偽造銀行對賬單及資金進出憑證為了使財務造假顯得更真實可信，一些發行人通過偽造銀行對賬單、銀行資金存取憑證等第三方證據的方式偽造資金進出軌跡，如綠大地早期的造假就是採用此種方式，後來在天豐節能案中也發現了此種造假方式。3、偽造「真實」的資金流，構建資金循環前兩種虛構資金流的手法最大的缺陷在於其資金流本身是虛假的，所以很容易被識別，於是造假者對其加以改進，通過構建資金循環偽造「真實」的資金流，達到同時虛增收入、資產的目的。這種手法的最大特點就是，所有的資金划轉都是真實的，在銀行都有據可查，但如果沿著資金進出的軌跡繼續往前追查，就會發現資金實際是在循環轉圈。早期的造假，發行人往往直接採用銀行資金划轉的方式構建資金循環，資金進出軌跡比較清晰，收付款項往往能一一對應，因此只需要循著資金划轉軌跡追查即可。後來，發行人開始將大額資金拆散，或將其混入大量的真實資金划轉中，通過多個不同公司或銀行賬戶划轉、歸集，掩蓋資金的對應關係和划轉軌跡，給追查和認定都帶來較大的困難。此外，還有發行人通過銀行承兌匯票背書、質押、或者直接篡改銀行單據上的收付款人名稱等方式掩蓋或切斷資金進出軌跡。（1）偽造或篡改銀行收付款憑單發行人在通過真實的客戶或供應商偽造交易時，很多時候並未取得客戶和供應商的配合，僅是借其名義行造假之事。在此情形下，發行人根據真實交易合同的要素自行偽造虛假的交易合同、進出庫單據等原始憑證。同時，為了配合虛構的交易，安排關聯方進行資金划轉，偽造真實的資金進出軌跡，但由於銀行收付款憑單上會顯示真實的收付款單位，為掩蓋收付款單位與交易對手不一致的情形，發行人經常直接篡改銀行收付款憑單上的收付款單位名稱，或直接偽造假的收付款憑單，掩蓋資金的真實來源和去向。（2）利用銀行承兌匯票掩蓋資金流轉軌跡發行人可以不實際收付任何資金，僅通過銀行承兌匯票的背書轉讓就可以完成資金流轉。發行人的關聯方將收到的匯票經多次背書轉讓給發行人，發行人可以承兌或繼續背書轉讓。由於經多次背書，最終承兌人或出票人與發行人及其關聯方可能無任何關係。發行人在留存的原始憑證中只保留匯票複印件，最近一次背書轉讓複印件；在台賬中僅登記前一手背書人、出票人和后一手被背書人的情況，因此當匯票承兌或背書出去之後，從發行人留存的財務資料中無法查看整個背書過程，從而無法識別發行人與其關聯方之間的資金划轉關係。去銀行查證背書過程時，只能在出票行或承兌行查證，其時間成本和經濟成本都較高，而且查證背書過程的重要性往往會被審計師忽視。（3）利用銀行信貸等業務切斷資金循環關係發行人的關聯方或供應商收到資金或商業匯票后，直接用于歸還銀行貸款、或作為保證金、或將匯票質押給銀行用於開立銀票或獲得新的貸款，再經多次划轉后流回發行人。由於循環中加入了銀行質押、還款、再放款的環節，在追查資金流向時很容易失去蹤跡，也難以保證資金之間的對應關係，人為地切斷資金流轉軌跡。好了！今天小編就先科普到這裡，明天再科普下半篇，提前祝大家五一快樂！！！浦江財經循環完善的課程體系浦江財經循環完善的課後體系