【推薦】劉英：加強稅收合作構築金磚國家利益共同體

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作者劉英系人民大學重陽金融研究院研究員，本文刊於8月25日《稅務報》。

金磚國家應深化稅收領域務實合作與機制建設，促進稅收合作在金磚國家整體合作中發揮更加重要的作用。這不僅有助於促進金磚國家的經濟轉型和發展，而且有助於帶動世界經濟繁榮增長，推動其他發展家乃至整個世界稅收治理體系的完善。

今年9月初，金磚國家領導人峰會將在廈門舉辦，這是今年下半年最重要的主場外交。金磚五國不僅人口基數龐大，接近全球的44%，經濟規模接近全球1/4，對全球經濟增長的貢獻率也超過一半。加強金磚國家稅收合作對金磚國家自身具有重大意義，並將影響稅制改革的方向和趨勢。

作為新興經濟體和發展家的代表和領頭羊，金磚國家都已發展成為資本輸出國，而金磚國家稅制差異大，稅制結構改革以及稅收合作都會牽一髮而動全身。因此，加強金磚國家的稅收合作，關係到金磚國家切身利益，是構建金磚國家利益共同體和命運共同體的重要任務。

加強稅收合作的內在需要

自2015年以來發展成為資本凈輸出國。2016年，對外資本輸出1700多億美元，同比增長44%。巴西、俄羅斯和印度分別憑藉礦產資源、油氣資源和技術服務的出口或對外投資，大量參與跨境經濟活動。目前金磚國家同處於結構調整轉型期，儘管其轉型進程不同、發展重點各異，但經濟發展趨勢要求金磚國家在稅收協定等政策方面要儘快適應並採取一致行動，以保障金磚國家作為命運共同體的利益。同時，作為全球經濟增長的發動機，金磚國家的務實合作也有助於維護髮展家的整體利益。

金磚國家的稅收制度改革都在如火如荼地開展。全面推開營改增已經一年多，直接稅的改革將提上議事日程。印度正在推進的增值稅改革令經濟震顫。巴西、俄羅斯等國也在計劃推動稅收改革。因此，加強金磚國家在稅制方面的合作，不僅有助於金磚國家在加強對外投資時對自身的利益保護，完善和優化國內的稅制改革，更有助於金磚國家作為發展家的代表共同來保護和代表發展家的利益，更好地完善全球經濟治理體系。

優化稅制促進經濟增長

金磚國家都在推行增值稅改革，優化稅制結構，促進經濟轉型。全面推開營改增已經一周年，通過給企業減稅，促進結構調整。

金磚國家無一例外都在個人所得稅和企業所得稅上下功夫，通過降低稅率、簡化稅制，涵養和拓寬稅基，不僅實現了所得稅收入增長，更促進了經濟增長。

金磚國家通過降低關稅稅率，適應和推進經濟全球化。、巴西、南非和印度均大幅度降低進出口關稅稅率，縮小課稅商品範圍。俄羅斯也降低進口關稅稅率，但出口關稅保持其獨有特點。

金磚國家在優化稅制改革方面可以加強合作。從稅繫結構來看，南非直接稅明顯高於間接稅，巴西、俄羅斯直接稅和間接稅並重，印度和則以間接稅為主體，有必要通過改革加大直接稅比重。

金磚國家通過不斷推動關稅、增值稅和所得稅等改革，促進經濟增長和對外貿易增長。金磚國家成為名副其實的拉動經濟增長的新全球化發動機。

加強稅收合作成果豐碩

今年舉辦的第五屆金磚國家稅務局長會議取得了包括建立金磚國家稅務合作制度性機制、深化共同應對挑戰落實國際稅改成果、交換稅收信息、制定稅收征管能力建設合作方案、規劃稅收政策與征管協調路徑和稅收經驗共享機制建設等八大成果。為增加稅收透明度，提高金磚國家相互協商程序效率，五國聯合簽署了金磚國家稅務合作的第一份機制性文件，首次以官方文件形式將金磚國家稅收領域合作上升至制度層面，這標誌著金磚國家稅務合作機制建設邁上新的台階。

金磚國家共同應對挑戰，落實國際稅改成果。在聯合國、二十國集團（G20）、經濟合作與發展組織（OECD）等重要國際機構及合作框架下更加積極主動地參與國際稅收規則的制定，廣泛落實應對稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃成果，特別是應對BEPS行動計劃四項最低標準的落實，呼籲儘可能多的稅收管轄區加入並平等參與應對BEPS行動計劃包容性框架，繼續推動建立支持數字經濟發展的國際稅收規則，共同推動國際稅收體系向更加公平和現代化的方向發展。

金磚國家作出提升相互協商程序效率的承諾。金磚國家稅務部門承諾加大金磚國家間及國際間稅收案件談判力度，加快跨境稅收爭議解決速度，共同促進金磚國家間及國際間生產要素流動和經濟技術合作。

金磚國家發出增加稅收確定性的共同倡議。金磚國家稅務部門共同倡議在打擊逃避稅、避免雙重徵稅、提供稅收確定性之間力求平衡，促進跨境貿易和投資合規經營，利用金磚國家在新興市場和廣大發展家中的代表性，推動全球協調一致行動，以稅收上的確定性增進國際投資者信心。

金磚國家承諾推進稅收經驗共享機制建設。金磚國家稅務部門承諾將建立各級別定期交流研討機制，增進稅務同行之間的互諒與友誼，分享重大稅收改革經驗，開展稅收政策效應評估合作，深化政策溝通、征管協作、征納關係協調和爭議解決等多層面的合作，推動金磚國家稅務部門為全球經濟治理作出積極貢獻。

加強稅收合作構建利益共同體

金磚五國都建立了較為廣泛的稅收協定網路，這為五國加強稅收合作奠定了基礎。

金磚五國簽訂的稅收協定都具有一個共性，就是並非完全使用OECD稅收協定範本和其註釋。金磚五國所簽訂的稅收協定在構成常設機構的條件、限定預提所得稅的最高稅率、特許權使用費包括工商業機器設備的租金、稅收饒讓等條款上面具有相似性。因此，金磚國家具有加強稅收合作的願望和基礎。

積極打擊跨境逃避稅行為是金磚國家稅收協定政策的共性。印度起伏多次的沃達豐案、俄羅斯和南非不斷放寬對本國納稅居民的認定標準等，都是在保護本國稅基、防止逃避稅。近年來，加大力度反避稅，2014年發布一般反避稅管理辦法，2015年發布關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告，與金磚四國保持一致。

加強金磚國家反逃避稅措施符合國際社會打擊BEPS的要求。金磚國家領導人承諾要參與打擊BEPS行動計劃，但實際上，由於經濟發展階段的不同，金磚國家與發達國家的利益存在顯著差異。因此，實施打擊BEPS項目時，金磚國家要考慮自身實際，不能盲目跟風，加強金磚國家彼此間的合作尤為重要。金磚國家要找到利益共同點，在實施打擊BEPS行動計劃時，既要加強稅收立法和稅收征管來保護本國稅基，也要加強在包括數字經濟徵稅、打擊有害稅收競爭、防止濫用稅收協定優惠等方面合作，既要採取一致行動打擊逃避稅，也要使其稅收政策有助於吸引外資尤其是吸引跨國公司留在金磚國家。

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