實務：退休人員工資及福利的稅前扣除及個稅實務

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1.企業所得稅稅前扣除問題

企業所得稅法實施條例第三十四條規定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。離退人員已不在企業任職或者受雇，企業發生的支出，不屬於稅法規定可以稅前扣除的工資薪金支出。

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十七條進一步解釋，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

稅總辦函「2014」652號：一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅前扣除。

2.賬務處理

《財政部關於企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條中職工福利費包括，（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用

《關於離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼徵收個人所得稅的批複》（國稅函[2008]723號）規定，退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬於《個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按「工資、薪金所得」應稅項目繳納個人所得稅。

3.實務總結

根據上述規定，企業支付的離退休職工統籌外費用補貼，在會計上可以作為職工福利費；

但是在所得稅上，其支出不屬於與取得收入直接相關的支出，不能在企業所得稅前直接扣除。

同時需要按「工資、薪金所得」應稅項目繳納個人所得稅。

企業聘用退休人員所發生的相關費用

1.企業所得稅稅前扣除政策

《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第一條的規定，企業因僱用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬於工資薪金支出的，准予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

2.個人所得稅政策

根據《國家稅務總局關於個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算徵收個人所得稅問題的批複》（國稅函[2005]382號）的規定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按「工資、薪金所得」應稅項目繳納個人所得稅。

根據《國家稅務總局關於離退休人員再任職界定問題的批複》（國稅函[2006]526號）的規定，《國家稅務總局關於個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算徵收個人所得稅問題的批複》（國稅函〔2005〕382號）所稱的「退休人員再任職」應同時符合下列條件：一、受僱人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的僱用與被僱用關係；二、受僱人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受僱人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受僱人員的職務晉陞、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

根據《國家稅務總局關於個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）第二條的規定，《國家稅務總局關於離退休人員再任職界定問題的批複》（國稅函〔2006〕526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規定：按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

3.實務總結

企業聘用退休人員所發生的相關費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。

個稅：返聘職工同時符合上述文件規定的「退休人員再任職」的各項條件，則返聘收入應按「工資、薪金所得」項目繳納個人所得稅；如不同時符合，則按「勞務報酬所得」項目繳納個人所得稅，上述個稅計稅基礎「單位支付的返聘工資」，不需要與退休金合併交納個稅，退休金免征個人所得稅。