小稅種大「陷阱」，印花稅中的「移花接木」

某地稅局2017年稽查某鋼鐵集團企業財務報表時，發現該企業2014年有固定資產的大額增加，卻沒有投資活動的現金流出。

進一步核實合同與憑證，查明原來是以公司自產的鋼筋與某房地產公司交換了2套商品房，也簽訂了交換合同，合同金額為300萬元。但是，該企業只按購銷合同繳納了印花稅。

檢查人員根據印花稅相關規定，要求企業按照「產權轉移書據」補繳印花稅1500元，並依法做出加收滯納金820元和罰款5000元的處罰決定。令財務人員意外的是，因滯納時間過長，加收滯納金和罰款的金額遠遠超出了印花稅稅款本身的金額。

《國家稅務局關於印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發(1991)155號)第三條規定，商品購銷活動中，採用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，對商品房銷售合同按照產權轉移書據徵收印花稅。

《稅收徵收管理法》第三十二條：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對於該企業用自產的產品換取房屋所有權的合同，由於稅目不同，換出的自產產品應當按照「購銷合同」稅目計算繳納印花稅，適用稅率萬分之三;換入的房屋應當按照「產權轉移書據」 稅目計算繳納印花稅，適用稅率萬分之五。而該企業只按購銷合同稅目繳納了印花稅，故還需按「產權轉移書據」稅目補繳相應的印花稅。 因此，稅務局按規定要求該企業補繳印花稅及滯納金是符合規定的。

印花稅稅額雖小，但若未按規定繳納，滯納金和罰款可不小。企業應按照業務實質適用相關的稅法規定，準確繳納稅款，避免帶來稅務風險。