要繼續完善小微稅收政策

朱志鋼

小微企業所得稅優惠政策是國家實施「大眾創業、萬眾創新」戰略的重要舉措，也是各項企業所得稅優惠政策中涉及納稅人戶數最多的一項政策，對於扶持中小企業發展、促進經濟社會發展、體現國家稅收照顧具有重要意義。

現行稅法規定小微企業所得稅優惠政策包括減低稅率政策和減半徵收政策。即小微企業減按20%的稅率徵收企業所得稅；對符合條件的小微企業，其所得按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納所得稅。

在政府高度重視下，近年來小微企業所得稅優惠政策進行了較大調整，一方面擴大了享受減低稅率和減半徵收優惠政策的企業範圍，將享受減低稅率的企業範圍由查賬徵收企業擴大到所有企業，將減半徵收的應納稅所得額標準由3萬元逐步提高到30萬元（李克強總理在今年的政府工作報告中已經提出要提高到50萬元），另一方面轉變了享受小微企業所得稅優惠政策的管理方式，大大簡化享受優惠手續資料，由原來的「年度備案、匯繳享受」改為「以表代備、預繳享受」，極大地方便了企業享受小微企業優惠政策。

從具體落實情況來看，小微企業所得稅優惠政策落實成效顯著。一是小微企業減負明顯。以西部某省為例，近五年來累計為8萬餘戶次小型微利企業減免企業所得稅2億多元，戶均減免稅2700元，減輕了小微企業稅收負擔，促進了小微企業發展，有效激發了市場活力。二是小微企業戶數和減免稅額快速增加。在享受範圍擴大、標準大幅提高、管理方式轉變等因素作用下，享受小微企業的戶數和稅額呈擴大趨勢。2016年享受小微企業所得稅優惠的戶數是2012年的將近10倍，且企業所得稅納稅人中90%以上都屬於小微企業；2016年小微企業減免所得稅額是2012年的20倍多。三是戶均減免稅額顯著加大。小微企業戶均減免稅額從2012年的1500元提高到2016年的3600元，有效地減輕了中小企業的稅收負擔。

小微企業所得稅優惠政策落實中也反映出一些問題。

一是實際享受面仍然偏低。絕大部分符合條件的小微企業沒有享受到該優惠政策，如企業所得稅小微企業納稅人中，實際享受該優惠的納稅人僅占不到20%。究其原因，有的企業是因為沒有盈利或經營虧損而無法實際享受優惠，超過80%的企業屬於此種情形；有的企業雖然盈利但由於享受了高新技術企業、農林牧漁等其他稅收優惠，因而沒有享受小微企業稅收優惠。

二是減免稅總額偏小。減免稅額最大的2016年也僅1億多元，僅占當年企業所得稅收入的1%-2%。這主要是由小微企業盈利能力弱、經營規模小等特點決定的。

三是政策比較讓人難以理解。小微企業所得稅適用20%的優惠稅率，加上應納稅所得額減半政策，實際稅率為10%，但由於企業所得稅法沒有該檔稅率，只能採用現行較難以讓人理解的處理辦法。

四是個別企業及其會計人員依法納稅意識不強。受經濟性質、規模限制，部分符合受惠條件企業經營者在經營理念、管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業相比都有較大差距，往往不能從整體上理解和把握國家的產業政策，不按財務制度規定設置賬簿和賬務處理、不如實申報，且聘用兼職會計現象較為普遍，部分企業財會人員業務素質不高，會計核算數據嚴重失真，一定程度上也影響了優惠政策落實。

下一步，建議進一步完善小微企業所得稅優惠政策，讓優惠政策惠及更多納稅人，形成有利於促進經濟稅收秩序的良性循環。

一是將減半徵稅政策吸收到企業所得稅法中，增設適用於小微企業、高新技術企業等需要加大優惠力度的10%優惠稅率，增強小微企業優惠政策的剛性，讓納稅人容易接受和理解，更好地發揮稅收優惠對廣大納稅人的引導鼓勵作用。

二是儘快修改企業所得稅法實施條例，將小微企業的認定門檻提高到年應納稅所得額50萬元，使更多中小企業能夠享受小微企業所得稅優惠政策，並提高戶均減免稅額。

三是加強小微企業及其會計人員的管理，提升其財務核算水平，加大對會計人員失信行為的懲戒，促進稅收優惠政策的有效落實。