證監會會計部發布監管風險提示 督促會所提高新三板公司審計質量

近日，證監會會計部針對會計師事務所的新三板掛牌公司審計業務進行了監管風險提示，督促會計師事務所中歸位盡責，提高掛牌公司財務信息披露質量。

這份名為《會計監管風險提示第6號——新三板掛牌公司審計》(以下簡稱《風險提示》)證監會會計部向各證監局下發，證監局再向轄區掛牌企業轉發。

《風險提示》指出，由於新三板掛牌備案速度快、公司存量基數大，部分會計師事務所為了搶佔市場，只重視業務承攬而忽視了業務質量控制，導致審計質量控制不到位，執業質量偏低。

截至目前，新三板共有掛牌公司11283家，大約是A股上市公司的3倍，並且絕大部分是在過去三年中掛牌的。今年年報季，有超過11000家掛牌公司應披露2016年年報，是資本市場歷史上最大規模的一次年報披露潮。

根據《風險提示》，會計師事務所在新三板掛牌公司審計項目質量控制中通常存在三類問題。有的在承接業務一開始就沒有評估好自己能否勝任，也沒充分估計被審計單位管理層的誠信情況。在審計業務中，也沒有嚴格執行項目質量控制複核。企業變更會計師事務所時，前後任會計師之間也缺乏有效溝通。

《風險提示》認為，會計所不能盡職履職有主觀因素也有客觀原因，與A股上市公司相比，新三板掛牌公司通常業務規模較小，業績期間較短，且控制權較為集中，客觀造成了其面臨更高的管理層舞弊風險。此外，財務管理信息化程度較低。因此，在審計過程中，註冊會計師應對此有特殊考慮，增加程序專門應對。

實際上，由於在新三板申請掛牌的公司通常時間緊迫，也可能會導致註冊會計師對舞弊風險的評估和相關內部控制有效性測試不充分，進而使得審計結論出現偏差。

因此，《風險提示》要求會計所對被審計單位要有基本認識，包括企業基本情況、歷史沿革、所處行業、主要業務模式、主要財務數據分析、內部控制情況、管理層誠信情況等。還要挑選具有勝任能力和必要素質的人員來執行審計業務。

對屬於新興高新技術行業的被審計單位，會計所除了需要了解行業的基本情況和發展現狀以外，還應重點關注行業的穩定性、發展趨勢、競爭程度和如政策風險等。對於成立時間較短、處於成長期的被審計單位，會計所還應關注開發新產品或提供新服務失敗或者業務擴張失敗等導致的經營風險。

由於新三板掛牌對盈利水平沒有硬性要求，而是更關注主營業務的成長性和未來業務發展的可持續性，因此，較A股上市公司而言，收入和毛利率兩項指標對於掛牌公司更顯重要。

因此，《風險提示》要求，註冊會計師應結合被審計單位所處的行業特點，關注收入確認的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性。尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項目重大錯報風險時，註冊會計師應當基於收入確認存在舞弊風險的假定，對不同類型的交易進行重點關注。