企業間追償債務，會計學問大著呢！（含正確的分錄）

企業間的賒銷屢見不鮮，有的是鋪貨、有的是長期合作信任使然、有的是建立關係、有的是熟人購銷……可以說企業間的賒銷是常見、正常的業務經濟往來，但是有的債務人可不是這樣想的，特別是債權人怠於行使權力導致債權喪失請求力的，也許會賠了夫人又折兵！要不直接點，和大家一起講講這個案例，看看別人的故事！

故事：

甲公司是一家以銷售建材為主營業務的一般納稅人企業，2014年6月1日，同為一般納稅人企業的乙公司向甲公司購買一批鋼材（假設該批鋼材的總成本為800萬元），貨款（含稅）共計1170萬元，雙方於當天簽下購銷合同。

合同約定，乙公司在收到貨物之後的一周內向甲公司結清貨款。當日，甲公司發出鋼材，乙公司在2014年6月5日完成簽收。一周后，乙公司並未向甲公司支付貨款，而甲公司的負責人也未向乙公司進行催款，只是於2014年年底在朋友圈呼籲「年底了，請大家主動還款。」

2016年7月1日，由於乙公司依舊未向甲公司支付貨款，甲公司未向乙公司開具銷售發票，甲公司將乙告上法院，乙公司抗辯甲公司從未催告，法院最終以甲公司在期間未進行催告並過了訴訟時效，宣判甲公司敗訴。（假設甲公司的應收賬款只有這一筆，採用備抵法核算壞賬，且計提壞賬比例為5‰，計算企業所得稅時不考慮其他相關業務。）

分析：

1.甲公司收入確認時間是是合同約定時間還是開票時間？

2014年6月1日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同。合同約定，乙公司在收到貨物之後的一周內向甲公司結清貨款，即最晚要在2014年6月12日確定收入，不能以發票開具時間為收入確認。這是為什麼呢？按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款「銷售貨物或者應稅勞務，增值稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。其中，採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。」

根據《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875）的規定，企業銷售商品滿足四個條件應確認收入的實現。

在實際操作中，部分企業採用收款開票來確認收入，若開具發票發生在合同約定收款日前的則不會造成影響，但是發生在合同后的，便不符合稅法規定的收入確認原則，同時還會承擔不利後果。

收入確認的會計分錄：

2014年6月12日確認收入時：

借：應收賬款 1170000

貸：主營業務收入 1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170000

借：主營業務成本 8000000

貸：庫存商品 80000000

2.甲公司在2014年年底在朋友圈呼籲還債算不演算法定的時效中斷，能不能重新計算訴訟時效呢？

甲公司在朋友圈呼籲還債不能重新計算訴訟時效，原因在於甲公司雖然在朋友圈呼籲大家還錢，但甲公司在朋友圈發的催告中並未向特定的當事人提出明確的主張，在事後無法證明將催告之意傳達於相對人，所以該催告並不具有法律效力，不演算法定的追債，不會產生訴訟時效中斷，自然便不能重新計算訴訟時效。

3.甲公司為什麼會敗訴？

甲公司與乙公司簽訂的購銷合同約定的付款時間為6月12日，期間甲公司怠於行使自己的權利，導致喪失債權請求權，按照《中華人民共和國民法通則》第一百三十五條的規定，向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為二年，法律另有規定的除外。所以甲公司對於該合同之債受法律保護的訴訟時效期間為2014年6月12日至2016年6月11日，但甲公司實際在2016年7月1日才向法院提起訴訟，因此敗訴。

4.甲公司如何通過會計科目計提壞賬準備，敗訴后，該筆賬款又如何進行會計處理呢？

2014年年底計提的壞賬準備會計分錄：

（1）2014年年底，甲公司需要計提壞賬準備（提壞賬比例為5‰），但該筆壞賬準備不得在稅前進行扣除。

借：資產減值損失—計提的壞賬準備 58500（11700000*5‰）

貸：壞賬準備（計提數） 58500

計算2014年相關所得稅費用時：（10000000-8000000）*25%=500000

借：所得稅費用 485375

遞延所得稅資產 14625

所得稅費用 485375

（2）甲公司敗訴后，損失應按《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定確認，並提供以下資料向主管稅務機關進行資產損失專項申報方能進行稅前扣除：

收、預付賬款發生的原始憑據，包括相關事項合同、協議或說明,以及會計憑證；人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；資產損失的會計處理憑證。

2016年確認的壞賬損失會計分錄：

借：壞賬準備（確認數） 11700000

貸：應收賬款 11700000

期末，提取的壞賬準備（計提數）小於實際沖減數（確認數），需補提壞賬準備：

借：資產減值損失—補提的壞賬準備 11641500

貸：壞賬準備 11641500

確認壞賬損失，將之前因計提壞賬準備所產生的遞延所得稅資產轉回所得稅費用：

企業怠於行使自己的權利往往會導致應收款項變成壞賬，不僅損失貨物的成本，所繳納的增值稅稅款也不會退回，雖然形成的損失可以按規定在企業所得稅前扣除，但損失的成本與費用再也回不來了，而且易造成企業資金鏈的斷裂，影響企業的正常發展。為降低你的風險，渝小稅這裡給您提個醒：

1.企業在交易前可事先通過稅務機關查詢功能來查詢對方的信用級別和狀態，是否存在欠稅等，以此作為判斷對方的信譽度，再來確定是否進行賒銷貨物。

2.若對方逾期不履行還款義務，企業需要通過法律等途徑，及時行使自己的權利，類似於案例中的催款方式一定要採取有法律效力的方式進行催告，特別留心酒桌上的承諾永遠沒有紙質的保險。

3.企業莫要怕傷面子而放棄最後的防線，對於不履行還款義務的相對人，要在有效的訴訟時效內向法院提起訴訟。

4.最後，企業應善於總結經驗，以免此類情況再次發生。

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