最嚴發票新政施行！日常報銷注意這22點！

公 告

《國家稅務總局關於增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）規定：

7月1日起，只要增值稅普通發票有購買方納稅人識別號欄次的，必須填寫購買方納稅人識別號，且發票內容應按照實際銷售情況開具，不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

只是一張填寫正確的發票

還遠遠不夠！

光靠一張發票入賬

無論是在企業內部控制管理上

還是在稅務管理上

都存在漏洞和風險

日常工作中

包括但不限於下面這些情況

1實物資產

如：購買原材料、機器設備、辦公用品、低值易耗品、禮品等，是否有入庫單，入庫單簽章、審批手續是否齊全，是否有採購合同，是否有質量驗收合格證明，發票日期和發票金額是否與採購合同對應，是否有從第三方開票，是否捨近求遠採購，成本費用率是否明顯超過行業合理水平。

2租金髮票

是否有行政辦公部門審核確認手續，是否有房屋租賃合同，發票日期金額是否與租賃合同吻合。

3業務招待費用

業務招待費報銷，是否有經辦人、部門經理甚至公司總經理審核簽批，大額發票是否有消費清單。大額發票是稅務稽查重點，如果沒有清單，可能會認為虛假消費。

4差旅費

差旅費報銷單內容是否填寫齊全，所附的車票是否為去出差地的車票，餐飲、住宿、交通費發票是否為出差地的發票，人員和人員名單是否與派出的人數相吻合。

5會務費

會議費報銷，是否有會議通知、會議議題、參會人員名單、簽到表等資料，是否有與會議無關費用(如旅遊費)列支。

6運費

運費報銷，是否有運費報銷單，起運地和運達地是否與運費報銷單相吻合，是否由起運地和運達地以外的車輛運輸，運輸價格是否波動較大。

7加油費

加油費報銷，報銷的加油費是否為本公司車輛，本公司賬面上是否有車輛，加油費總額是否超過了車輛理論行車的最大油耗量。

8水電費

水電費報銷，發票上的字碼是否與水表、電錶的字碼相符，是否與本公司的產能相吻合。有的企業賬面反映產量很少，但水電費卻很高。

8 個實務問題

1. 增值稅普通發票需要填寫納稅人識別號

《國家稅務總局關於增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）從2017年7月1日開始，購買方為企業的，在索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發票時，也應在「購買方納稅人識別號」欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。

根據稅法規定，開票日期在7月1日之後的發票如果沒有填寫這些信息屬於不符合規定的發票，不得再作為稅收憑證計稅、退稅、抵免等。

2.僅僅是對開票日期是自2017年7月1日及以後的增值稅普通發票，「2017年7月1日」是發票開具日，不是報銷日，比如2017年5月25開具的普通發票沒有填寫納稅人識別號，在2017年8月份報銷，不受上述規定要求。

3.購買方沒有納稅人識別號，就不需要填寫，比如自然人、政府機構、工會組織、國外企業等。

對於開票方來說，有義務提醒購買方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼，所以建議在開票處張貼明顯提示（如下圖），如不提供或者開票時未填寫，銷售方應配合換票處理。該項屬於「開票錯誤」開具紅字發票重新開票情形，應沒有時間限制。

4.發票上沒有購買方納稅人識別號欄次的，不需要填寫納稅人識別號或統一社會信用代碼。具體包括：

（1）增值稅普通發票（大票）有「納稅人識別號」欄，需要填寫

（2）電子發票屬於增值稅普通發票，有「納稅人識別號」欄，需要填寫

（3）農產品收購發票，有「納稅人識別號」欄，需要填寫；

（4）卷式發票（通用機打發票），有的有「納稅人識別號」欄，有的沒有，有的需要填寫；

（5）定額發票、過路過橋費、計程車發票、火車票、飛機票（航空運輸電子客票行程單）等發票票面上沒有「納稅人識別號」欄，不需要填寫；

（6）取得《二手車銷售發票》在買方欄中「單位代碼/身份證號碼」欄填寫納稅人識別號；

（7）其他發票按照上述原則判斷。

5.按實際銷售內容開具發票並非新規。稅務部門已考慮編碼推行使用的漸進過程，開具的「食品」、「辦公用品」、「禮品」、「日用品」等原較籠統的項目需要按下一級明細開具，具體明細到什麼程度，允許企業視核算或管理要求而定，並取決於消費者需要。

6.個人抬頭憑證屬於可稅前扣除憑證，前提是與企業經營活動有關，符合真實性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限於以下：

（1）允許稅前扣除的醫藥費票據。

（2）機票和火車票、出差過程的人身意外保險費。

（3）符合職工教育費範圍的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出。

（4）員工入職前到醫療機構體檢費票據。

（5）企業為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據的簽證費。

（6）允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼，員工憑發票實報實銷，但由於是員工個人與業主簽訂租賃合同，發票抬頭為個人。

7.從《國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告 》（國家稅務總局公告2016年第53號）的規定來看，在預付卡的整個業務流程中，都無法開具增值稅專用發票，那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進項稅。

購買預付卡，只能取得增值稅普通發票，項目名稱為「預付卡銷售和充值」，發票稅率欄填寫「不徵稅」。

因此，企業購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發票複印件和購物清單入賬，按有關規定稅前扣除；用於職工福利的，憑購卡發票複印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據等入賬，按有關規定稅前扣除；用於業務招待的，憑購卡發票複印件、其他證明業務真實性的相關資料入賬，按有關規定稅前扣除。

8.不是所有的餐費都是業務招待費

招待費具體範圍如下（不僅以下範圍）：

（1）企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支。

（2）企業生產經營需要贈送紀念品的開支。

（3）企業生產經營需要而發生的旅遊景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

（4）企業生產經營需要而發生的業務關係人員的差旅費開支。

（5）一些設立內部食堂的企業，在為其內部職工提供工作餐的同時，負責招待一些外部客人的費用也屬於業務招待費。

正常經營中，餐費產生的原因各種各樣：

（1）員工年終聚餐，午餐費、加班餐費應計入應付福利費;

（2）出差途中符合標準的餐費計入差旅費；

（3）員工培訓時合規的餐費計入職工教育經費；

（4）企業管理人員在賓館開會發生的餐費，列入會議費；

（5）企業開董事會發生的餐費，列入董事會會費；

（6）企業委託加工的，對企業的形象、產品有標記宣傳作用的，作為業務宣傳費；企業因業務洽談會、展覽會的餐飲住宿費用作為業務宣傳費；企業在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品，作為業務宣傳費。

（7）拍攝影視作品時吃飯作為道具出現（成本），都不算招待費。還比如誤餐費（不需要發票）

（8）誤餐費是企業職工因工作無法回企業食堂或者家中進餐而得到補償，而業務招待費是對外接待業務企業和個人而發生的吃、喝、用等費用，它的消費主體是企業以外的個人，不是本企業的員工。

1、報銷人取得相應的報銷單據，且報銷單據上面經辦人、驗收證明(複核)人、審批人簽名齊全，報銷單據所附原始憑證應是稅務機關認可的合法、完整、有效憑證；

2、報銷單據的填寫及原始憑證的黏貼需符合會計工作基本規範的要求；

3、報銷單各項目應填寫完整，大小寫金額一致，並經部門領導有效批准；

4、有實物的報銷單據需列出實物明細表並由驗收人驗收后在發票背面簽名確認，低值易耗品等需入庫的實物單據還應附入庫單；

5、計程車票據需註明業務發生時間、起止地點、人物事件等資料，每張計程車票背面需有主管領導簽字確認；

6、招待費的報銷單據需註明其招待人員及人數並附用餐費作為報銷的費用項目、報銷標準和報銷審批程序符合企業制度的餐費發票的附件。