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同一稅種一年內能不能再次申請延期繳納稅款許可?

同一稅種一年內能不能再次申請延期繳納稅款許可?

導讀:對於該案例中納稅人的許可申請,符合法定條件和法定程序,稅務機關應當予以許可。

某企業2017年5月31日前,因資金困難申請延期繳納2016年度企業所得稅彙算清繳應納企業所得稅,主管稅務機關審核許可了納稅人的申請,同意延期3個月。2017年7月,企業再次發生了資金困難,無力按期繳納2017年2季度應預繳的企業所得稅款,在預繳申報期時限內,再次提出申請,請求許可延期3個月繳納。

對於這份企業所得稅預繳稅款能不能許可延期繳納,稅務機關存在兩種不同的意見:一種意見認為,納稅人前一筆延期繳納稅款尚未到期,又要對同一稅種再次申請延期,不符合「同一納稅人應納的同一個稅種的稅款,符合延期繳納法定條件的,在一個納稅年度內只能申請延期繳納一次」的規定,應當不予許可。一種意見認為,納稅人因資金困難申請延期繳納稅款許可,是納稅人的合法權益,《稅收征管法》中並沒有「同一納稅人應納的同一個稅種的稅款,符合延期繳納法定條件的,在一個納稅年度內只能申請延期繳納一次」的規定,只要納稅人申請符合稅法的規定,提供了真實完整的資料,就應當予以許可。

凡人同意第二種意見。只要納稅人申請延期繳納稅款許可行為,符合法定條件,依據法定程序申請,提供了完整充分的相關資料,就應當予以許可。凡人也在前段時間也專題討論過延期繳納稅款的四個時限規定和五項注意事項。

《稅收征管法》規定:納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批准,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。

特殊困難是指:納稅人因不可抗力,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的;或者當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款。

納稅人需要延期繳納稅款的,應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請,並報送下列材料:申請延期繳納稅款報告,當期貨幣資金餘額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單,資產負債表,應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

「同一納稅人應納的同一個稅種的稅款,符合延期繳納法定條件的,在一個納稅年度內只能申請延期繳納一次」規定,出自《國家稅務總局關於加強延期繳納稅款審批管理的通知》(國稅發〔1998〕098號)文件規定,2006年4月30日,國家稅務總局印發《關於發布已失效或廢止的稅收規範性文件目錄的通知》(國稅發〔2006〕62號)文件,全文廢止了國稅發〔1998〕098號文件。即使假定沒有廢止,該文件也沒有禁止再次申請延期繳納,明確規定「需要再次延期繳納的,必須逐級報經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局局長批准」。

因此,對於該案例中納稅人的許可申請,符合法定條件和法定程序,稅務機關應當予以許可。對於納稅人疊加申請的延期繳納稅款,稅務機關應加強事中、事後管理,及時掌握納稅人的生產經營情況和資金變化,及時追繳入庫,保證稅款安全。

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