減稅！快速掌握小型微利企業所得稅新政

財政部 國家稅務總局

關於擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知

財稅〔2017〕43號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步支持小型微利企業發展，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低於50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

【法律補充】《中華人民共和國企業所得稅法》第五條企業每一納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的餘額，為應納稅所得額。

【實務補充】

1.應納稅所得額是：算固定資產加速折舊、研發費用及殘疾人員工資加計扣除及彌補的以前年度虧損后等的餘額。

2.優惠政策的選擇：企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率，也可以選擇適用小型微利企業20%的稅率，但不得同時疊加享受。

前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：

(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

【實務補充】

1.小微企業的分類:

(1)企業所得稅口徑的小微企業：小型微利企業，三個指標(應納稅所得額、從業人數、資產總額)同時符合。

(2)增值稅口徑的「小微企業」：月銷售額不超過3萬元(季度銷售額不超過9萬元)免征增值稅，符合條件是同時滿足：小規模納稅人和月/季度銷售額。

(3)其他口徑的小微企業：小型、微型企業的認定是按照《工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關於印發中小企業划型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號)的有關規定執行，比如財稅〔2014〕78號規定的，「自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅」。

2. 小型微利企業和一般納稅人標準是兩個稅種對納稅人的劃分，存在交叉，也就是說一般納稅人也有可能是小型微利企業。

3.核定徵收的企業也可以享受

《國家稅務總局關於貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半徵收企業所得稅範圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規定條件的小型微利企業，無論採取查賬徵收還是核定徵收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規定的小型微利企業所得稅優惠政策(以下簡稱減半徵稅政策)。

4.以表代「備案」

彙算清繳時，小型微利企業通過填報企業所得稅年度納稅申報表中「資產總額、從業人數、所屬行業、國家限制和禁止行業」等欄次履行備案手續。

二、本通知第一條所稱從業人數，包括與企業建立勞動關係的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

【政策補充】國家稅務總局公告2015年第61號：

1.查賬徵收企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件的，分別按照以下情況處理:

(1)按照實際利潤預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元(含，下同)的，可以享受減半徵稅政策;

(2)按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業所得稅的，預繳時可以享受減半徵稅政策。

2.定率徵收企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半徵稅政策。

3.定額徵收企業。根據優惠政策規定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法徵收。

4.上一納稅年度不符合小型微利企業條件的企業。預繳時預計當年符合小型微利企業條件的，可以享受減半徵稅政策。

5.本年度新成立小型微利企業，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半徵稅政策。

6.企業預繳時享受了減半徵稅政策，但彙算清繳時不符合規定條件的，應當按照規定補繳稅款。

三、《財政部 國家稅務總局關於小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)和《財政部 國家稅務總局關於進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(財稅〔2015〕99號)自2017年1月1日起廢止。

四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規定，積極做好小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳輔導工作，確保優惠政策落實到位。

財政部 稅務總局

2017年6月6日

延伸閱讀

快速掌握小型微利企業所得稅新政，除了文件中規定的計算口徑、標準、時限，下面這六個貼士可不能含糊：

(一)小型微利企業認定標準提高。《財政部 國家稅務部局關於擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(財稅〔2017〕43號)中，突破了《企業所得稅法實施條例》第92條的規定，將小型微利企業年應納稅所得額上限由原先的30萬元，擴大到50萬元。

規定：小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：

工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

(二)2017年起三年內小型微利企業優惠升級。減半徵收企業所得稅優惠從最初3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元，2017年起，更是在2017-2019年間，對年應納稅所得額低於50萬元(含50萬元)的小型微利企業 ，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

(三)非居民企業不得享受小型微利企業所得稅優惠。《國家稅務總局關於非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規定：企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有企業所得稅納稅義務的企業。

因此，僅就來源於所得負有納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20%稅率徵收企業所得稅的政策。

非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在境內，但在境內設立機構、場所的，或者在境內未設立機構、場所，但有來源於境內所得的企業。

(四)核定徵收納稅人也能享受小型微利企業所得稅優惠。《國家稅務總局關於修訂企業所得稅2個規範性文件的公告》(國家稅務總局公告2016年第88號)修訂了《國家稅務總局關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條第(一)項，規定：

享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業、第二十八條規定的符合條件的小型微利企業)。

小型微利企業無論是查賬徵收還是核定徵收，只要不是從事國家限制和禁止的行業，且資產總額、從業人數符合小型微利企業認定標準，年度應納稅所得額不超過50萬元，即可依法享受小型微利企業所得稅優惠。

(五)小型微利企業所得稅優惠是即時享受的稅收優惠。《國家稅務總局關於發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規定，企業享受小型微利企業所得稅優惠政策、固定資產加速折舊(含一次性扣除)政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續。

不需要在彙算清繳時另行備案。且參照《國家稅務總局關於貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半徵收企業所得稅範圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)精神，無論企業上一年度是否符合小型微利企業條件、或者是本年度新成立的企業，預繳所得稅時均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

即：預繳時累計實際利潤或應納稅所得額，或者核定徵收的企業所得稅應納稅所得稅不超過50萬元的，可以在預繳申報的同時享受減半徵稅政策。年度彙算清繳(或預繳申報時)，企業出現不符合小型微利企業標準情形的，應當按非小型微利企業預繳企業所得稅。

(六)小型微利的科技型中小企業可疊加享受加計扣除和減半徵收的雙重優惠。《財政部 國家稅務總局關於執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規定：除企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。小型微利企業如果同時滿足《關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅(2017)34號)、《科技部、財政部、國家稅務總局關於印<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國科發政〔2017〕115號)、以及《國家稅務總局關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)文件規定的「科技型中小企業」標準的。

其年度「研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷」后，再對照執行小型微利企業減半徵收優惠。

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