會計科目應用案例解析

案例1

某製造企業開發公租房業務，在核算公租房業務支出時，該企業會計對公租房的支出從「開發成本」列支。

解析：開發成本是指構成房地產商品售出條件的全部投入及包括分攤的配套設施費、環境綠化費和外管網等全部費用。注意案列已經明確了企業性質是製造業，從行業劃分的範疇來看，不屬於房地產企業，因此不能使用開發成本核算。那麼製造業企業的公租房業務支出從那列支呢？筆者認為應該通過「在建工程」歸集公租房的支出，待工程完工後轉入「固定資產」或「投資性房地產」科目。

案例2

某企業在核算購入工程材料時，會計通過「原材料」確認計量購入的工程材料。

解析：此材料非彼材料。「原材料」科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本和實際成本。在資產負債表中列示為流動資產。那麼購入工程用材料，通過什麼會計科目核算呢？答案是明確的，應該使用「工程物資」會計科目，「工程物資」是指用於固定資產建造的建築材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業（民用航空運輸）的高價周轉件（例如飛機的引擎）等。在資產負債表中列示為非流動資產。

案例3

某製造企業在核算購入導熱油時，會計通過「原材料」確認，在導熱油領用時，會計一次性計入「製造費用」科目。

解析：導熱油，是GB/T 4016-1983《石油產品名詞術語》中「熱載體油」的曾用名，英文名稱為Heat transfer oil，用於間接傳遞熱量的一類熱穩定性較好的專用油品。導熱油在企業應用中較為廣泛，並且是循環使用，使用年限較長。因此導熱油這種油品不同於企業生產的一般材料，因此在核算時應該區分對待。導熱油一般是一次注入，循環使用，那麼在領用時通過一次性計入「製造費用」不夠恰當，一次性計入成本費用，受益期是當期；然而導熱油的使用年限較長，受益期則較長。筆者認為，如果導熱油系在設備開始使用時一次性加入，後續整個使用壽命內不再更換的，可計入固定資產—機器設備的原值中，如果在設備的整個使用壽命中需多次更換的，可以確認為一項單獨的固定資產（實務中也可接受計入長期待攤費用的處理），在兩次更換的間隔期內計提折舊或攤銷。

本案例如有雷同，請勿對號入座。