Facebook加入
LINE加入
2021/12/25
工程智庫
思考是思考者最根本的資源
以下是正文
導語營改增以後，「業主」主要分成2類：
1、不能抵扣增值稅進項稅的業主，比如給政府做的工程，辦公大樓、建的學校、修的公路等。
2、可以抵扣增值稅進項稅的業主，比如房地產公司、工業製造企業等；
第一類業主，是不能抵扣增值稅進項稅的，所以我們最好籤包工包料的合同，這樣我們可以抵扣17%。
第二類業主，像房地產公司是需要交11%的增值稅，他的成本需要抵扣。
而工業製造企業，按稅法的規定，2016年5月1號以後，自建工程包括辦公樓、廠房等不動產，裡面含的增值稅進項稅，分2年抵扣。第1年抵扣60%，第2年抵扣40%。
那麼第二類業主，是簽包工包料合同，還是簽甲供材合同呢？
如果他們自己買材料，可以抵扣17%；如果包工包料，你們給他開的發票則可以抵扣11%。因此，這類業主很有可能跟你簽甲供材合同。
企業交多少稅，不是財務做賬做出來的，而是公司做業務做出來的，重點是公司簽合同錢出來的。
要降低你的稅負，就要管控你的業務流程，管控你的業務環節，重點就是管控簽合同環節！
第一類業主
第一選擇：簽包工包料合同是上上策！
如果是不能抵扣增值稅進項稅的業主，在戰略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會更省稅。
一般來講，建築企業的材料費、設備費要佔到工程造價60%--70%，人工費佔到20%--30%。
1、材料費稅負：
營改增以後，如果簽包工包料合同，我們給業主開發票，一定要按11%算稅。可是，材料和設備是施工企業自己採購的，可以抵扣17%。這樣一來，材料費、設備費下降6個點，對於總報價而言，稅負下降60%*6%=3.6%。
營改增之前，企業要交3%的稅，乘以60%，那麼材料費、設備費所佔份額時1.8%。也就是說營改增之後，我們在材料費、設備費這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。
2、人工費稅負：
營改增以後，人工費這一塊是按照11%計稅的。但是，我們是外包給建築勞務公司的，建築勞務公司是按3%簡易計稅的。
所以，建築勞務公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發票，那麼總承包的人工費可以抵扣3個點。而總承包給業主開是11%。對總承包而言，人工費增加8個點。人工費按30%計算，那麼人工費所佔的稅額是2.4%。
營改增之前，如果總承包把人工同樣給建築勞務公司，總承包公司可以差額抵扣營業稅，建築勞務公司還是3%，總承包給業主開也是3%，這樣就抵掉了。也就是說，營改增之前，人工費是不需要交稅的。
也就是說，營改增以後，人工費稅費增加2.4%。
3、總稅負：
材料費、設備費降低5.4%，人工費增加2.4%，總體來說，整體稅費還是降低3%。
但是，有一個前提，我們是假設材料和設備是可以抵扣17%的。實際上這種假設是不現實的。因為砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般來說，砂石料和商品混凝土可以粗略計為2%左右。對於建築企業來講，稅費至少還是降了1%（3%-2%）的。另外，辦公用品、機械費等還可以抵扣一些增值稅。
結論：營改增以後，包工包料的合同，稅費一定是下降的。包工包料的合同，對於施工企業來講，是上上策的選擇，最實惠的。
如果業主不能抵扣增值稅進項稅，那麼他買材料的話絕對是一種浪費。所以就需要我們跟他們溝通協商，一定要簽包工包料的合同。
第二選擇：業主指定供應商和價格，施工企業簽「名義」上的包工料合同
如果業主不願意簽包工包料的合同，項目負責人一定要想方設法一定要簽，至少是法律形式上的包工包料合同。
比如，可以讓業主指定材料的供應商，甚至價格也可以讓業主確定。但是，一定要材料商跟施工企業簽採購合同，由施工企業把採購款支付給供應商，供應商開17%的發票給施工企業。
按照《建築法》第25條規定，業主指定供應商是違法行為。不過，不管如何操作，都要在合法的程序中達到我們的目標。
第三選擇：將業主看作施工企業的代購員
業主堅持自己採購，這時施工企業就要想方設法把業主變成施工企業的代購員。
比如：工程材料費700萬，人工費300萬。
業主找供應商買材料，要變成建築公司委託業主去買材料。這樣，簽採購合同時，一定要建築公司跟供應商簽合同，一定不能讓業主跟供應商簽合同。
最後，一定要業主先把材料款付給施工企業，再由施工企業付給材料供應商。如果業主不願意把材料款付給施工企業，而是直接給供應商，怎麼辦？這種情況下，材料商開票給施工企業，是不能抵扣的，因為錢是業主付的，這叫做「票款不一」。
如果說，業主一定要把材料款付給供應商， 施工企業一定要跟業主簽訂一份700萬的無利息借款合同。簽完以後，馬上再簽一份第三方合同，即建築企業委託業主把錢付給供應商的「三方委託支付協議書」。
在這2份合同的前提下，業主作為代購員沒有發生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上「票款不一」，實質上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進項稅。
第四選擇：先開票、后付款，簽「三方委託支付協議書」
業主不願意簽借款合同怎麼辦？這時的解決方法是「先開票，后付款」。也就是在業主每次給材料商付款之前，建築企業應該先給業主公司開具增值稅普通發票。
按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規定，營改增以後，建築企業增值稅納稅義務時間是收到業主預收賬款的當天。
這種操作的意思是，業主給了建築公司一筆預收款，建築公司拿著預收款找到供應商買材料。不過呢，預收款沒有先放到建築公司的賬上來，通過業主直接把預付款撥付給材料商。
同樣，開完普票之後，業主、建築公司、材料商三方還要再簽「三方委託支付協議書」，這樣仍然可以抵扣增值稅進項稅17%。
為什麼是普票？因為業主不能抵扣增值稅進項稅，因此施工企業只能給業主開增值稅普票，不能開專票。相當於，業主給我們的錢，施工企業叫預收款，業主方叫預付款，我們按照規定執行了增值稅納稅義務時間的規定。
而之後簽的「三方委託支付協議」，相當於我們把業主付的預付款划給了材料供應商。不過，這筆錢沒有經過施工企業的賬號。
第二類業主
以房地產公司、工業製造企業為代表的，可以抵扣增值稅進項稅的業主。
這類業主，一定會要求自己買材料的，因為他是可以抵扣17%的，所以一定會要求跟施工企業簽甲供合同。
一般來講，一個工程的材料費是一定的，業主可能只購買主材和設備，部分主材和輔料由施工企業購買。然而對於施工企業來講，很多輔料、辦公用品是很難拿到增值稅轉票的。
營改增以後，施工企業人工費的稅率是增加了2.4%的，不能買主材的話，就不能抵扣，那就相當於施工企業的稅負要加重。
增值稅的計稅方法有2種：
一種是一般計稅，施工企業按11%來交稅；
一種是簡易計稅，施工企業按3%交稅。
實際上，
如果施工企業按照簡易計稅方法來計稅，增值稅實際稅負是3%/（1+3%）=2.91%。
如果施工企業按照一般計稅方法來計稅，增值稅實際稅負是11%/（1+11%）*11%=9.91%。
如果施工企業按照簡易計稅算增值稅，這個項目發生所有成本的進項稅不可以享受抵扣優惠；如果選用一般計稅的方法，本項目發生所有成本的進項稅可以享受抵扣優惠。
另外，我們的建築工程有不同的形態，有建築、路橋、電纜、土建、裝修安裝工程，不同工程的材料和設備所佔的比重是完全不一樣的。
那麼，當業主要求甲供材時，施工企業如何選擇計稅方法呢？
法律規定，納稅人為甲供工程提供建築勞務，可以選擇簡易計稅。言外之意就是，施工企業可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般計稅。
2016年5月1號以後，新發生的甲供材合同，施工企業可以自由選擇計稅方法。
首先了解一下，什麼是甲供材？
甲供工程是全部或部分材料、設備由發包方承擔的建築公司。
這個「部分」沒有明確的比例規定，是由三方協商確定的。業主買的多，施工企業自然就買的少了。因此，施工企業選擇一般計稅還是簡易計稅，關鍵是由施工企業與業主談判，由施工企業所購買的設備、材料所佔比重有多少決定。
增值稅發票分兩種，分為增值稅普通發票和增值稅專用發票。
對於一般納稅人來講，對外我們可以開增值稅普通發票，也可以開增值稅專用發票，稅負都是11%。
增值稅普通發票，對於對方而言是不能抵扣的，而我們仍然可以抵扣；增值稅專用發票，對方可以抵扣。
營改增以後，增值稅進項稅的抵扣，只能用增值稅專用發票。但增值稅專用發票，別人開給你以後，上面標註有開票日期，開票日期180天以內，一定要在網上認證，不認證是不能抵扣增值稅的。如果超過180天，這個增值稅是要計成本的，可以用來抵扣企業所得稅。
✦ 案例說明：
買鋼材1170萬，拿到增值稅專票，按道理是可以抵扣170萬的進項稅，結果開票日期180天以內沒有認證，那就不能抵扣了。那這170萬就要計入你的採購成本，以後企業所得稅會減掉170萬。
所以，施工企業在拿到增值稅專票的情況下，你的賬上沒有銷項稅，只有進項稅，這叫「倒掛」，「倒掛」不能抵扣，怎麼辦？這個月不能抵扣就下個月抵，可以一直往後延，慢慢抵。有一個抵扣期限，可以一直到公司倒閉的那一天，都是可以抵扣的。
在簡易計稅的情況下，增值稅是不能抵扣進項稅，但是可以抵扣企業所得稅。不過，營改增以前，企業所得稅=（收入-成本）*25%，而收入和成本裡面，都是含了增值稅的。
營改增以後，只有你獲得增值稅專票的情況下，成本要下降，收入要下降，因為什麼？當然是因為減掉了增值稅。
那麼當業主選擇甲供材，施工企業到底選擇那種計稅方法呢？
結論：施工企業採購物資的價稅合計，如果大於甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就採用一般計稅；如果小於簡易計稅。
國內最權威、最高端、最系統、最實戰、最優師資、最強同學的PPP課程！
北京大學雄厚的PPP專家資源，專家團隊由財政部、發改委、交通部、住建部、等領導；國家開發銀行、建設銀行、銀行、中信（香港）投資公司、摩根盛通等投資機構高管；北京大學、清華大學建築學院、國際諮詢公司等研究機構專家學者構成。
1【班 名】北京大學PPP實戰研修班
【授課對象】
政府相關部門：發改委（特許經營）、物價局、財政局（政府購買服設局、市政局、水務局、交通局、環保局 、開發區、高新區等
相關行業和企業：城市基礎建設、城市供水、供暖、供氣、污水和垃圾處理、保障性安居工程、地下綜合管廊、軌道交通、醫療和養老服務設施等企業
專業服務機構：投資銀行、信託機構、諮詢公司、財務顧問、律師等
其他投資機構：保險公司、基金管理公司，商業銀行等
國際工程諮詢公司PPP相關部門處長
、教授級高級工程師，國家發展改革委發布的《政府和社會資本合作(PPP)項目通用合同指南》起草人之一，國家發展改革委PPP項目庫評審專家。作為PPP項目諮詢負責人，在軌道交通、能源、市政、保障房、城鎮化等領域積累了豐富的PPP實戰經驗。著名經濟學家，金融學教授，博士學位
。現任國際經濟交流中心經濟研究部部長，研究員，證券業協會國際證券分析師和證券保薦人考試命題專家，中央電視台特約財經評論員，以及多家地方政府經濟顧問和集團公司財務顧問。某環高級工程師，一級建造師，現任世界500強骨幹企業副總經濟師兼投資部長、多個PPP項目SPV董監事，國內知名PPP實戰專家，多地PPP中心評審專家，專長於創新設計橋樑、高速公路、市政道路、地下管廊、海綿城市等基礎設施投資項目投融資模式，具有一流的物有所值評價報告和財政承受能力論證報告的編製、評審能力，擁有豐富的投資項目方案設計、項目可研、商務談判等實戰經驗，創新策劃運作了多個國務院、交通部等部委示範PPP項目，項目出表率100%，設計策劃的基礎設施聯合體表外融資模式、原則性談判技巧被業界普遍認可和推廣。
3月課程
第一天（3月31日）
北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長
，稅務系主任，國際稅收研究會理事，北國會「營改增」系列培訓項目責任教授，碩士研究所導師，清華大學會計學博士后，人民大學財政稅收學博士，加拿大西安大略大學毅偉商學院高級訪問學者，國家稅務總局重點課題《建築業「營改增」制度設計與評價》主持人。長期擔任中央企業總會計師、中央機關會計領軍人才、全國各省會計領軍人才、高級會計師、註冊會計師及各級財稅機關幹部的後續教育工作，主講稅收類課程。自2012年以來，多次為財政部大中型企業總會素質提升工程等重大培訓項目講授《「營改增」政策解讀及企業應對》。曾任職政府機關、國有企業、高校及管理諮詢公司，在財稅領域具有紮實的理論基礎及豐富的實踐經驗，著有《建築業「營改增」最新操作實務解析》等書。某大型銀行總行信貸審批委員會委員；
某上市銀行宏觀策略顧問；國際註冊信貸分析師標準委員會特聘專家；大學會計學、金融學專業畢業，研究所投資學；曾任支行信貸員、省行審貸科長、省行風險管理處處長；27年銀行工作經歷，20年信貸工作經歷，10年總行審貸經歷，敘作、審查各類信貸項目近萬個，近年在系統內外講課逾20次，廣受好評。尤其擅長啟髮式、諮詢診斷式講課。 財政國資委PPP相關研究中心常務副主任，博士。兼任國際多個採購急科研部門首席設計師及研究圓員。財政部、公安部、空軍評標專家。國家發改委招標師培訓講師 、《招標與投標》編委、曾參與《政府採購法》和《招標與投標法》立法工作。國內知名證券董事總經理，清華大學法學博士，曾任國家發改委某司處長，現為知名證券董事總經理，李老師長期從事宏觀經濟管理和制度建設工作，參與發展規劃法、政府投資條例、企業投資核准和備案管理條例、招標投標法實施條例等立法和有關財政金融重要文件起草，負責組織起草修改PPP立法。加盟證券以來，李老師多次參加國家發改委、財政部PPP政策研究，並作為一些地方的專家顧問參與地方PPP的相關文件起草工作。國內知名PPP項目律師，某律師事務所聯合團隊負責人。PPP法起草小組核心成員，擁有英國皇家特許測量師（MRICS）、國家一級註冊建造師、建築經濟師資格。入選2011年度"亞洲法律評論一百位熱門律師"（ALB Hot 100），以及2014年度"錢伯斯"（Chambersand Partners）"最佳建築工程律師"名錄。曾為多個大型境內外PPP項目提供法律服務，涉及：大型公共建築、基礎設施、工業、能源、環保等領域。某環境集團公司總經理，曾任某大型跨國銀行貿易融資部聯席董事、現為某大型企業（社會資本方）總經理，兼具金融與產業投資複合背景。在現公司任職期間組建PPP業務團隊，制定PPP業務戰略規劃，對基礎設施投融資領域的市場政策、前沿熱點有獨到見解，尤其擅長產融結合領域。3上課時間2017年2月24-26日 / 2017年3月31-4月2日 /
2017年4月21-23日
4上課地點北京大學
結業證書學習課程后，頒發北京大學結業證書。結業證書可按證書編號在北京大學繼續教育部網上查詢。
熱門推薦
留言回覆
