審核趨嚴更換審計機構 新三板公司集中申請延期披露年報

自4月20日以來，每日大約近百家新三板公司發布公告申請延期披露年報，部分公司表示將在5月甚至6月發布年報。按照規定，4月30日是新三板公司披露年報的截止日，但此後還可以申請兩個月的延期披露時間。

多家新三板公司相關人士對證券報記者表示，業績不佳、財報審核要求趨嚴，成為不少公司延期發布年報的主要原因。此外，2016年年底財政部發布多項財務準則，要求新三板創新層公司從2018年開始審計等同於上市公司。而擬IPO的掛牌公司面臨從以往較寬鬆的財務標準向上市公司標準看齊。這些因素也使得部分公司延期披露年報或頻繁發布會計差錯更改公告。

據證券報記者不完全統計顯示，2017年以來，已有近千家新三板公司公告更換會計師事務所，超過8成為基礎層公司。

集中踩點披露年報

按照股轉系統相關規定，新三板掛牌公司「應當在每個會計年度結束之日起四個月內，編製並披露年度報告。」掛牌公司的年度報告必須經具有證券、期貨相關業務資格的會計師事務所審計。

截至4月25日，在11000多家新三板公司中，超過7000家掛牌公司已經披露2016年年報。同時，不少公司公告擬延期披露年報。證券報記者統計顯示，僅4月24日，就有超過100家掛牌公司公告將延期公布年報。從這些公告內容看，多數公司將年報披露時間后延至本月的26日、27日左右，幾乎是踩著最後時點公布年報。

也有些公司的情況較為複雜。僅4月24日，就有翔川股份、長寧鑽石、巨兆數碼和中和醫療等多家公司主辦券商發布延期發布年報的風險提示公告。主辦券商均表示，這些公司無法在4月30日之前發布年度報告，相應的股票將在4月30日之後暫停轉讓。若未能在6月30日之前發布年報，則存在摘牌風險。

其中，樂卓網路在3月已經確認從新三板摘牌，並正在辦理摘牌手續，因此是否按期披露年報對公司而言意義不大。而巨兆數碼和中和醫療等公司預計將於6月前完成年報的披露工作。如能如期披露複核條件的年報，可免除摘牌風險。

從2016年的情況看，無法按期(會計年後的6月30日之前)披露年報，成為當年新三板公司摘牌的首要原因。

一家擬延期披露年報的新三板公司高管對證券報記者表示，其所在的公司年報已基本編製完成。不過，公司虧損幅度遠超過此前預期。由於新三板年報審核標準趨嚴，存貨和收入等確認條件方面均與以往不同，因此，公司決定延期披露年報，計劃複核一些項目后再正式披露年報。

另一家新三板公司的董秘則對記者表示，今年監管層對新三板公司的定期報告質量監管更加嚴格。公司對以往可以輕鬆過關的年報現在更加謹慎。以毛利率為例，不同報告期內的變動，以往並沒有特別的要求。但現在的情況有所不同，審計機構會提醒，如果2016年該數字較往年變化幅度較大，公司需要通過具體的依據加以說明。此外，與往年相比，2016年年報在收入確認、研發費用的資本化和費用化的界定方面更為嚴格。這些因素使得不少公司難以按照計劃披露年報。

此外，不少掛牌公司更換了審計機構，可能帶來前後銜接問題。2016年4月，證監會對9家會計師事務所和部分相關簽字註冊會計師採取了監管措施。這9家機構均為多家新三板掛牌公司提供審計服務。其中，老牌事務所立信的新三板客戶超過600家。而曾被數次處罰的利安達服務的掛牌公司超過100家。據了解，受此影響，不少掛牌公司更換了審計機構，不同審計機構的前後銜接對部分公司年報編製工作帶來一定影響。

申萬宏源研報指出，今年以來，監管層對於新三板公司披露的問題頻頻進行規範，在嚴監管的背景下，大量公司延期披露年報，不少公司選擇延遲至4月27日及28日披露年報。有的公司6月30日前才能交出年報，這些公司自5月份開始將停牌直到年報發布。

更正歷史會計差錯

除了年報延期，不少掛牌公司公告更正歷史會計差錯。證券報記者統計顯示，僅4月24日，就有38家公司發布歷史會計差錯更正公告。

值得注意的是，在這些公司中有不少是擬IPO企業。近期股轉系統要求IPO申報文件與股轉信披一致，也促使更多公司發布歷史會計差錯更正公告。

股轉系統近期發布公告，因世紀天鴻在申請掛牌過程中申報材料信息披露違規，決定對世紀天鴻董事長任志鴻、董事會秘書張立傑採取要求提交書面承諾的自律監管措施。該公司於2016年6月向證監會提交《招股說明書》，由於世紀天鴻在全國股轉系統申請掛牌首次信息披露文件與《招股說明書》存在多處差異，而被採取監管措施。主要問題包括歷史大客戶銷售信息、預付賬款信息以及關聯交易信息披露不真實等4項違規情況。

有投行人士對證券報記者表示，擬IPO公司財務問題一直是審核的重中之重。出現會計差錯以及重要財務信息披露質量問題，都可能對過會產生影響。

3月底，股轉系統表示，IPO申報文件與股轉的信披不一致，一定要發布更正公告，並提供主辦券商等出具的專項說明。更正公告中應明確具體更正內容，且更正時間不得晚於招股說明書的披露時間。這使得不少企業加緊行動。

近一個月來，在發布會計差錯更正公告的新三板公司中，芯朋微、潤農節水、奧飛數據等多家公司已啟動IPO或正在排隊等待審核。

公告顯示，芯朋微近期調整了2014年、2015年年報中的數個項目，同時對歷史前五大客戶和供應商的信息進一步披露。公司董事會表示，本次披露差錯更正符合《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更及差錯更正》的相關規定，對公司實際經營狀況的反應更為準確，使公司會計核算更符合有關規定，提高了財務信息質量，不存在利用會計差錯調節利潤的情形。本次會計差錯更正及調整，對公司2014年和2015年合併及母公司財務狀況、經營成果和現金流量不存在重大影響。

從近期發布歷史會計差錯的公司的情況看，更正會計差錯主要來自稅費、未分配利潤、資本公積、營業成本等項目。而應交稅費如需更正，公司當期凈利潤、未分配利潤等多個項目將隨之改變。此外，主要供應商和客戶以及關聯交易信息也成為補充披露的重點。

財務成本料提高

一位會計師事務所負責人對證券報記者表示，年報季審核趨嚴主要體現在兩個方面：一是歷史差異數字更正，包括公開轉讓說明書與最終實際數據不一致等。不少新三板公司都由初創公司發展而來，早期財務不規範的情況普遍存在。二是會計準則有所調整。例如，收入、存貨等確認條件與以往有所不同。新三板與A股市場在信息披露和會計處理尺度存在一定差異，由此可能出現信披不一致的情況。

在掛牌公司信息披露面臨更加嚴格監管的情況下，信息披露質量將得到提高。從長遠來看，新三板掛牌公司尤其是創新層公司財務審計質量將與上市公司標準看齊。2016年12月29日，財政部發布《註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則，提出新三板創新層掛牌公司應視同上市公司，2018年執行本準則。

根據規定，A+H股公司將於2017年1月1日起執行本準則；滬深交易所交易上市公司、首次公開發行股票的申請企業(IPO公司)應於2018年1月1日起執行本批準則；對於新三板創新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發行債券的公司，應視同上市公司，其財務報表審計業務應於2018年1月1日起執行本批準則。

申萬宏源認為，綜合來看，新三板掛牌公司財報審計成本將進一步增長，部分公司面對財務嚴格監管可能知難而退。