李寶原創：「傷不起」的研發支出輔助賬

「傷不起」的研發支出輔助賬

吉林華政虹橋稅務師事務所李寶

列位看官，您道是筆者為何選此題目，實是在研發費用加計扣除納稅申報優惠備案過程中，需得將這個研發支出輔助賬填寫齊全，否則備案失敗、疑點重重，哪裡還能享受這個稅收優惠呢？

然而這個輔助賬，卻是搞得有史以來第一複雜者，說是簡化，實則外松內緊，填起來甚是麻煩，筆者不揣淺陋，在這裡不惜班門弄斧、不怕遺笑方家，就這個輔助賬的幾個疑點，一一解說如下，望讀者不費眼力，詳細研讀、仔細把玩，以期略有裨益也。

一、輔助賬的取數口徑

有看官會問：這個研發支出輔助賬，究竟是按會計口徑取數，還是按稅法口徑取數？輔助賬內容和會計賬本數據是否需要保持一致？

答：輔助賬按照稅法口徑，從會計賬本中取數，輔助賬內容一定不會與會計賬本數據一致，而是小於會計賬本數據。

且聽我慢慢道來。

證據一：什麼是「輔助」

「輔助」一詞，標準的解釋就是「從旁幫助，協助」，簡單來說，就是「幫忙」。比如說，審計助理，是輔助項目經理工作的，那這個助理所乾的活，就是次要的一般的，動手不動口的，項目經理工作內容的一部分，而不可能是全部，否則就不是「輔助」而是「替代」了，那估計項目經理也就要「搞」你了。

所以，輔助賬的內容，肯定要小於會計賬本數據，對於研發費用加計扣除，只能起到一個「幫忙」的作用。

證據二：輔助賬是「賬」嗎？

會計法第十三條規定，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。

也就是說，會計做賬，是按照國家制定好了的會計制度，而不是依據自己搞出的一套東西。

那麼，研發費用的會計核算，是按照什麼來核算呢？有的單位是按照《高新技術指引》，有的是按照稅法規定的加計扣除文件，其實都不對，因為會計法說得明白，必須按照會計制度，所以，首先應該是按照企業會計準則第六號無形資產準則及其應用指南，其次是按照《財政部關於企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號），這個文件很重要，詳細的規定了研發費用的會計核算。

而研發支出輔助賬，在自主研發填表說明裡，則很明確的表述了填表依據，「應當在研發項目批准立項后按照《企業（自主）研究開發項目計劃書》等類似文件設置本賬簿，並留存備查」。

好了，至此明了，研發支出輔助賬的編製依據是企業自己搞出來的計劃書等材料，而會計做賬是按照會計制度，那麼您說，二者數據能一樣嗎？輔助賬算是「賬」嗎？

二、輔助賬如何取數

首先，輔助賬要從會計賬本中取數，而且最好是同步，就是會計做一筆研發支出的分錄，輔助賬就跟著記一筆。

其次，輔助賬不是照抄會計賬本，而是按照稅法口徑去分析填寫。

比如，某公司，科技人員有3人，直接搞科研的那個博士，月薪5萬元，科研部門一把手，搞行政的，還分管生產部、行政部，月薪6萬元，還有一個搞數據分析的吧，月薪0.5萬元，那個一把手分配在這個科研項目上的工資大概3萬元。

會計做如下處理：

2017年1月1日，轉賬憑證001，

借：研發支出——SB項目——費用化支出——職工薪酬11.5萬

貸：應付職工薪酬——工資薪金 11.5萬

2017年1月31日，轉賬憑證113，

借：管理費用——研發費用 11.5萬

貸：研發支出——SB項目——費用化支出——職工薪酬11.5萬

那麼，輔助賬就得這樣填：

2017年1月1日，轉賬憑證001，借方金額，直接從事科研人員工資5萬，通過其他費用或直接投入欄目，填寫間接工資3萬。

2017年1月31日，轉賬憑證113，貸方金額，直接從事科研人員工資53萬。

可以逐日逐筆這樣填，也可以匯總一筆，簡略的填。

三、填表順序

順序一：正著填，先填研發支出輔助明細賬，再填研發支出輔助賬匯總表，最後填加計扣除歸集表。

這樣填的前提條件是：研發支出輔助賬日清月結、步步跟隨會計賬本。

順序二：倒著填，先填加計扣除歸集表，再填輔助賬匯總表，最後填輔助賬明細表。

這樣填的條件是：企業平時沒填過輔助賬，要申報備案了，臨時抱佛腳，先把表「比劃」出來再說。筆者敢賭一塊錢，好多企業都是這麼搞的。

需要說明的是，輔助賬明細表不用備案的，企業留存備查。

四、填表規則

規則一：輔助賬明細表的數據，最終要匯總在輔助賬匯總表中，輔助賬匯總表數據，要匯總在加計扣除歸集表中。

規則二：一個研發項目，填一張輔助賬明細表。

規則三：一個研發項目，可能處於研究階段，也可能處於開發階段，還可能處於完成階段。所以，費用化的要填一張表，資本化的要填一張表。費用化那張表和資本化那張表，長得都是一模一樣的，但不同的是，費用化那張表，期初餘額和期末餘額、以及表中的餘額，都填零，而資本化那張表，期初餘額、期末餘額以及表中的餘額，不但有數，還要標明借貸方向。

規則四：一個研發項目，可能有不同表現形式，比如自主研發、委託研發，一個形式要填一張表。

規則五：眾多研發項目，企業要加計扣除的研發項目，要填明細表，且所填數據過入輔助賬匯總表，企業不準備加計扣除的研發項目，也應該填明細表，但不必過入輔助賬匯總表，留存備查，以核對加計扣除數據的準確性。當然，您若嫌麻煩，根本不填，估計也沒人管你。

規則六：不管有多少個研發項目，不管填多少個輔助賬明細表，都要匯總到一個輔助賬匯總表中，再過入到一張加計扣除歸集表中。換言之，一個企業，只報一張輔助賬匯總表和一張加計扣除歸集表。

五、幾個比較重要的問題

1、輔助賬為什麼會有餘額？

這是令很多人困惑不解的問題，困惑的原因就是大多企業沒有按照無形資產會計準則核算研發費用。所以我們還得簡要說一下這個研發費用咋核算。

標準一點的核算，從設置會計科目開始，研發支出一級科目，二級科目，費用化支出和資本化支出兩個，三級科目，工資薪金、折舊、差率費等等。然後利用電算化軟體項目核算功能，把上述科目區分成若干個研發項目，進行歸集核算。

會計分錄:

研究階段：

借：研發支出——費用化支出——工資等

貸：銀行存款等

借：管理費用——研發費用

貸：研發支出——費用化支出——工資等

開發階段：

借：研發支出——資本化支出——工資等

——費用化支出——工資等

貸：銀行存款等

借：借：管理費用——研發費用

貸：研發支出——費用化支出——工資等

月末，研發支出內容在資產負債表的無形資產下的開發支出項目中列報。

好了，至此我們發現，費用化支出月末都轉入管理費用了，沒有餘額，資本化支出月末不動，所以就會有餘額。

所以，一個研發形式的一個研發項目，也得填兩張表，一張費用化，一張資本化，在表頭就可以進行選擇，以標明這張表內容是資本化的還是費用化的，費用化的，就沒餘額了。

2、企業沒有資本化支出或處於研究階段如何填表？

很簡單，不填資本化支出，只填費用化支出就得了。

3、企業沒有研發支出會計科目或者沒按照準則規定做賬如何填表？

那就沒辦法了，自己編吧。總不能為了填這張表，再把賬重新做一遍吧？

恐怕大多數企業都這樣。一笑。

4、委託研發輔助賬，是按項目填，還是按企業實際發生的委託研發費用填？

只要發生了委託研發費用，不管是整體項目委託，還是部分業務內容委託，都要單獨填寫委託研發輔助賬明細表。因為委託研發費用，是按80%扣除的，只有委託研發輔助賬明細表，才有這一欄，其他研發形式下的輔助賬，是沒有這一欄的。

5、委託研發輔助賬，是只填一個委託費用匯總數，還是要區分直接人工工資、折舊費、差旅費等明細填寫？

如果委託方與受託方不存在關聯關係，可以只將委託開發匯總數填在委託外部單位或個人開發那一欄對應的地方。但如果委託方與受託方存在關聯關係，則需要區分明細分別填寫，而委託外部單位或個人開發那一欄不再填寫匯總數。

這一點是很重要的，因為如果不按這個規則填寫，在設置公式的情況下就會出現錯誤。加計扣除總額那一欄，就是按照這個規則計算的。

6、加計扣除歸集表如何取數？

加計扣除歸集表，是從輔助賬匯總表取數的。主要是從研發支出貸方發生額，結轉至管理費用欄目取數。

輔助賬匯總表是個大雜燴，它把四種研發形式下費用化支出和資本化支出兩種情況下的全部研發項目的數據，都集中在一張表中了。

研發支出貸方發生額，結轉至管理費用的合計數，就等於費用化支出的全部項目合計數，結轉至無形資產的合計數，就等於資本化支出且已完成狀態下的全部項目的合計數。

委託研發情況下，要考慮是否委託境外的企業或個人研發，要考慮這種委託，是否存在關聯關係等情況。

事實上，大多企業都沒有按照企業會計準則的規定去把研發業務區分為（或正確區分為）研究階段和開發階段，也沒有按照準則的規定進行研發支出核算，更多的企業是喜歡費用化，不喜歡資本化，這將導致這個輔助賬填起來還真的很是「傷不起」呢。

2017年5月6日