監管風暴強襲證券中介 ，「問責」倒逼行業眾生態

簽字會計師現在被QR(審計質量複核)的風險越來越高，對下面(項目組成員)的要求也越來越嚴格了，以前低於審計PM(實際執行重要性水平)的，只要弄清楚是什麼性質，不需要做審計程序，現在都要做了。

如今壓力劇增。這些壓力既來自證券交易所等監管機構，也來自行業內部如註冊會計師協會(中注協)。

最新監管動向是，除涉及財報、重組等事項的常規問詢需要註冊會計師發表意見外，監管層還通過向上市公司或事務所出具關注函，提前監管年報審計工作，甚至就審計機構此前執業過程中的不當行為，向個別簽字會計師直接下發監管函。

行業自律方面，今年以來，中注協已密集約談至少8批次會計師事務所，分別提示防範「農林牧漁類上市公司年報審計風險」、「新承接的上市公司業務審計風險」、「無控股股東及實際控制人的上市公司內部控制審計風險」等多類風險。

在「強監管+高自律」的行業風向下，會計師事務所需追加範圍更廣、內容涵蓋更多的審計程序以滿足日益嚴苛的監管要求。

而隨著監管風險導向審計理念的不斷強化、新審計報告準則的逐步應用等，飽受詬病的審計模板化生態也將逐漸被打破。

除會計師事務所外，律師事務所、資產評估等中介機構的生態結構亦隨著趨嚴的監管而正在發生微妙的變化，過往程式化的工作流程將被打破，「追溯」和「問責」成了證券中介機構必須正視的問題。

強力問責中介巨震

自2015年底國務院常務會議明確提出加強對會計師事務所等中介機構的監管以來，監管問責頻次與力度持續增加，並逐漸形成對中介機構「常態化、重點化、隨機化」的監管態勢。

今年以來，審計中介機構更成為監管「重災區」，多家中介收監管「黃牌」，引發行業震動。尤以內資所「老大」瑞華會計事務所為代表，不到半年時間，其連遭監管6次「點名」，其中，今年2月，因在鍵橋通訊2012年、亞太實業2013年的兩單年審業務中未勤勉盡責，被財政部、證監會責令自1月6日起暫停承接新的證券業務並限期整改。

不過，據該人士透露，4月7日，財政部、證監會的所有簽批已經完成，瑞華方面目前正在履行上網程序，即將上網公告恢復證券資格。

監管指出，審計評估機構在內部管理總體上有所改善，但仍存在問題。如部分審計機構總分所一體化管理不到位，業務承接與保持、業務執行、監控等質量控制環節仍不完善，獨立性管理制度尚不健全。

在具體項目執業質量方面，函證、監盤、截止性測試等基礎審計程序執行仍不到位，與收入、存貨、遞延所得稅、政府補助等相關的實質性審計程序依然存在較多問題，特別是在合併報表審計中存在較為突出的問題。

各地證監局也頻頻對會計師事務所進行監管。如深圳證監局、上海證監局不定期編髮《會計監管通訊》，通報轄區會計監管有關信息。

這反映出，監管並無「法外之地」，亦可見目前監管的嚴苛程度。簽字會計師即使出具了無法表示意見的審計報告，也應勤勉盡責。無法表示意見的審計報告將不能成為簽字會計師的豁免書。

定向監管無「法外地」

今年開始，交易所還向審計執業機構出具關注函，提示年報審計工作重點。

如2月28日，深交所向報喜鳥的審計機構立信會計師事務所表達關注，請相關審計人員結合公司生產經營環境變化，重點關注報喜鳥資產減值計提的真實性、充分性、合理性以及相關會計處理的合規性，切實做好報喜鳥2016年年審工作。

此外，進至年報披露季，由於審計機構的變更情況，牽涉到審計獨立性等問題，因此年審機構是否有「異常變動跡象」，成為監管函件的一大關注重點。

*ST烯碳不僅因2015年年審情況受到監管，深交所3月27日還關注到，距離2016年年報披露預約期僅有一個月時間，*ST烯碳尚未聘請負責年審的會計師事務所。

深交所請公司解釋相關原因、計劃安排以及最新進度，對年報準備工作的影響及應對措施等。

交易所更進一步指出，若*ST烯碳在2016年年報披露前聘任年審會計師事務所，該事務所需說明在較短的時間內如何嚴格按照審計準則的要求執行相應的審計程序、保證審計質量。

全面整改去模板化

前述一系列監管無疑將深刻影響行業的發展，「風險導向型」審計理念不斷被強化，倒逼審計工作流程的改進。而隨著新審計報告準則的實施，勢必對審計人員的執業質量要求越來越高，審計報告正文也將告別「模板化時代」。

近期，陸續又有福耀玻璃、上海石化、白雲山、聯通、新華製藥、深高速、大唐發電、*ST京城、神華、上海電氣、華能國際、上海醫藥、中海油服等近30家A+H上市公司發布採用新審計報告準則出具的報告。

積極意義在於，關鍵審計事項直接為財報使用者劃出了閱讀重點，增加了報告「含金量」。

以往標準無保留意見的審計報告幾乎是一字不差，儘管該類報告意見明確，但財報使用者實際很難直接獲取有價值的信息。