央企公司制改制，4類稅收優惠可以申請

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◎ 華稅 稅務諮詢籌劃部 整理/評論

按照中央經濟工作會議和《政府工作報告》要求，2017年底前基本完成國有企業公司制改制工作。近日，國務院辦公廳印發了《中央企業公司制改制工作實施方案》，《方案》中明確2017年底前，按照《中華人民共和國全民所有制工業企業法》登記、國務院國有資產監督管理委員會監管的中央企業（不含中央金融、文化企業），全部改製為按照《中華人民共和國公司法》登記的有限責任公司或股份有限公司，加快形成有效制衡的公司法人治理結構和靈活高效的市場化經營機制，同時明確公司制改制企業按規定享受改制涉及的資產評估增值、土地變更登記和國有資產無償划轉等方面稅收優惠政策。那麼，具體有哪些稅收優惠呢？

一、增值稅

根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件2：營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定 》第一條第二款第五項規定：在資產重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為不征增值稅。

若資產划轉不涉及負債、勞動力轉移的，則不動產、土地使用權划轉不適用《營業稅改徵增值稅有關事項的規定》（財稅[2016]36號）關於資產重組涉及不動產、土地使用權不征增值稅的規定，存貨、設備等動產的划轉也不適用《關於納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）不征增值稅的規定，對於存貨、設備、房屋、土地使用權的划轉，劃出方需視同按公允價值銷售貨物、不動產、無形資產計算繳納增值稅。

二、企業所得稅

（一）資產評估增值

根據《財政部、國家稅務總局關於企業改制上市資產評估增值企業所得稅處理政策的通知》（財稅[2015]65號）規定，符合條件的國有企業，其改制上市過程中發生資產評估增值可按以下規定處理：

1、國有企業改制上市過程中發生的資產評估增值，應繳納的企業所得稅可以不徵收入庫，作為國家投資直接轉增該企業國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現金及其他非股權對價部分，應按規定繳納企業所得稅。

資產評估增值是指按同一口徑計算的評估減值沖抵評估增值后的餘額。

2、國有企業100%控股（控制）的非公司制企業、單位，在改製為公司制企業環節發生的資產評估增值，應繳納的企業所得稅可以不徵稅入庫，作為國家投資直接轉增改制后公司制企業的國有資本金。

3、經確認的評估增值資產，可按評估價值入賬並按有關規定計提折舊或攤銷，在計算應納稅所得額時允許扣除。

（二）資產無償划轉

根據《關於促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）規定，對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值划轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產划轉后連續12個月內不改變被划轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和划入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業和划入方企業均不確認所得。

2、划入方企業取得被划轉股權或資產的計稅基礎，以被划轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、划入方企業取得的被划轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

三、土地增值稅

根據《財政部、國家稅務總局關於企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號）規定，除以土地使用權投資於房地產企業用於開發產品或房地產企業以開發產品對外投資需視同按公允價值轉讓房地產計算繳納土地增值稅外，其他情形不征土地增值稅。

四、契稅

根據《財政部 國家稅務總局關於進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅[2015]37號）第六條規定，資產划轉對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、划轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的划轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的划轉，免征契稅。

（上文來源：2017-07-29 稅稅無憂）

華稅短評：

目前，企業稅收優惠正在從事前審批逐步改為事中、事後監督管理。以所得稅為例，2015年國家頒布了《企業所得稅優惠政策管理辦法》，在企業所得稅層面全面實現了稅收優惠備案制，該文件明確規定，備案企業要對報送資料真實性和合法性負責，因此，如果一旦發現備案材料有任何問題，比如涉嫌提交虛假資料，被查出后企業需要承擔相應的法律責任。

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